CPA 会计 专题 借款费用与固定资产、外币业务的结合 第三段.pdfVIP

借款费用与固定资产、外币业务的结合专题 【知识点3 】外币财务报表折算 1.资产负债表中的资产和负债项目：采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除 “未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 2.利润表中的收入和费用项目：采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理 的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下 单独列示。 资产负债表 负债——期末汇率 资产——期末汇率 所有者权益——历史汇率 外币报表折算差额 4.包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理 （1）在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在 境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股 东权益列示于合并资产负债表。 借或贷：外币报表折算差额 贷或借：少数股东权益 （2 ）母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在 编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录: ①实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该 外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”； 借或贷：财务费用 贷或借：外币报表折算差额 ②实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币 反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表 折算差额”。 【结论】实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额， 也应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。 【知识点4 】境外经营的处置 企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经 营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转 入处置当期损益。 经典习题讲解 【例1】某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额50 000 美元，市场汇率为1 美元=7.30 元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10 日将其中10 000 美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1 美元=7.25 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=7.32 元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1 美元 =7.28 元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失） （ ）元人民币。 A ．600 B ．1500 C． 1300 D．-100 【答案】C 【解析】本期登记的财务费用（汇兑损失） = （50000 ×7.30-10000 ×7.32-40000 ×7.28 ）+10000 ×（7.32-7.25 ）=1300 （元人民币）。 【例2】甲公司为境内注册的公司，其控股80% 的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产 品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30% 自乙公 司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除 了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产 品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。 20 ×7 年12 月31 日，甲公司应收乙公司账款为1 500 万英镑；应付乙公司账款为1 000 万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2 000 万英镑。当日，英镑与人民币的 汇率为1:10。 20 ×8 年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5 000 万英镑，按即期汇率折 算的人民币金额为49 400 万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3 400 万英镑，按 即期汇率折算的人民币金额为33728 万元。20 ×8 年12 月31 日，甲公司应收乙公司账款6 500 万英镑，应付乙公司账款4 400 万英镑，长期应收乙公司款项2000 万英镑，英镑与人民币 的汇率为1：9.94 。 20 ×9 年3 月31 日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以 欧元结算。20 ×9 年