CPA 会计 专题 其他资产、负债 第七节 租赁 第七段.pdfVIP

五、售后租回会计处理 1．售后租回形成融资租赁 承租人和出租人应当根据相关规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。售 后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项 租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。因此，售后租回形成融资租赁不能确 认收入。 【例7 】 2011 年1 月1 日甲公司将一台账面价值为400 万元的全新生产设备出售给乙企业 （该设备的公允价值为400 万元），取得收入435 万元，存入银行。同时又从乙公司租回该 设备。 该设备可使用年限为 3 年，双方协商，租期 3 年，每年在年末支付租金 150 万元。到期时，预计设备的公允价值为20 万元，甲企业担保的资产余值为0 万元。到期时， 设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。 假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费 用，在签订合同时发生手续费、律师费等10.72 万元。甲公司的账务处理是： （1）2011 年1 月1 日，出售设备时 借：固定资产清理 400 贷：固定资产 400 借：银行存款 435 贷：固定资产清理 400 递延收益 35 同时租入设备时： 租赁资产在租赁开始日的公允价值为400 万元，假设按折现率8.33%计算最低租赁 付款额的现值为384.28 万元，根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28 万元；此外， 支付初始直接费用10.72 万元也应计入固定资产成本中。 借：固定资产——融资租入固定资产 （384.28+10.72 ） 395 未确认融资费用 65.72 贷：长期应付款——应付融资租赁款 450 银行存款 10.72 （2 ）2011 年12 月31 日 ①支付租金 借：长期应付款 1500000 贷：银行存款 1500000 ②确认融资费用 未确认融资费用分摊表（利息费用计算表） 确认的融资费 应付本金 日 期 租金 应付本金余额 用 减少额 ③= 期初⑤× 期末⑤=期初⑤ ① ② ④=②-③ 8.33% -④ （1) 2011.01.01 384.28 （2 ）2011.12.31 150 （本＋息） 32.01 117.99 266.29 （3 ）2012.12.31 150 （本＋息） 22.18 127.82 138.47 （4 ）2013.12.31 150 （本＋息） 11.53 138.47 0 合 计 450