CPA 会计 专题 资产负债表日后事项、会计差错与其他章节相结合 第五段.pdfVIP

【例3 】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17%. 甲公司2008 年度财务报告于2009 年4 月10 日经董事会批准对外报出。报 出前有关情况和业务资料如下： （1）甲公司在2009 年1 月进行内部审计过程中，发现以下情况： ①2008 年7 月1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B 产品200 件，售价为 每件10 万元，按售价的5% 向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲 公司发了B 产品200 件，单位成本为8 万元。甲公司据此确认应收账款1 900 万元、销售费 用100 万元、销售收入2 000 万元，同时结转销售成本1 600 万元。 2008 年 12 月31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时 开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额170 万元。 ②2008 年12 月1 日，甲公司与丙公司签订合同销售C 产品一批，售价为2 000 万元， 成本为1 560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1 000 万元存入银行。2008 年12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本780 万元。 ③2008 年12 月31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1 800 万元，拥有丁 公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1 500 万元，预计相关 税费为20 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值 总额为1450 万。甲公司据此于2008 年 12 月31 日就该长期股权投资计提减值准备300 万 元。 （2 ）2009 年1 月1 日至4 月10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下： ①2009 年1 月12 日，甲公司收到戊公司退回的2008 年12 月从其购入的一批D 产品， 以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。 该批 D 产品的销售价格为300 万元，增值税额为51 万元，销售成本为240 万元。至2009 年1 月12 日，甲公司尚未收到销售D 产品的款项。 ②2009 年3 月2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。 甲公司在2008 年 12 月31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务， 因而相应计提了坏账准备180 万元。 （3 ）其他资料 ①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。 ②甲公司适用的所得税税率为25%；2008 年度所得税汇算清缴于2009 年2 月28 日完成， 在此之前发生的2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生 足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。 ③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。 要求： （1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。 （2 ）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。 （3 ）判断资料（2 ）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。 （4 ）对资料（2 ）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 （逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配—未分配利润”、“盈余公积— 法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）。 【答案】 （1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。 资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。 （2 ）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。 资料（1）调整分录： 借：以前年度损益调整—营业收入 1000 〔2000 ×50% 〕 贷：应收账款 950 以前年度损益调整——销售费用