CPA 会计 专题 重要会计理念与学习技巧总结 第二段.pdfVIP

（3 ）适度采用公允价值进行计量 为了提高会计信息的相关性，在会计计量上，更多地采用公允价值进行计量是国际 潮流，我国在新准则中，也更多采用了公允价值。比如，交易性金融资产以公允价值计量、 可供出售金融资产采用公允价值计量、投资性房地产可以用公允价值计量、非货币性交换和 债务重组收到的存货等应该以公允价值计量等。 【例2 】甲公司于2010 年12 月5 日购入股票100 万元，作为交易性金融资产，年末股票的 公允价值为110 万元，则资产负债表中反映该股票公允价值110 万元，将股票上涨10 万元 反映在利润表中，使利润总额增加10 万元（公允价值变动损益），使资产增加10 万元。甲 公司账务处理如下； 2010 年12 月5 日购入股票时： 借：交易性金融资产——成本 100 贷：银行存款 100 2010 年12 月31 日，股票按公允价值计量： 借：交易性金融资产——公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 （未实现收益） （4 ）存货发出取消了后进先出法 【例3 】甲公司2010 年12 月初库存杯子1 个，单价 10 元；12 月5 日购入1 个，单价20 元,12 月25 日销售1 个杯子，则12 月末库存1 个杯子。 如果采用先进先出法，月末库存杯子账面价值为20 元；采用加权平均法，月末库存 杯子账面价值为15 元；采用后进先出法，月末库存杯子账面价值为10 元。按照资产负债观， 期末资产价值应该是20 元。因此，后进先出法与资产负债观是相违背的，故取消了存货发 出的后进先出法。 （5 ）所得税费用的核算采用资产负债表债务法 所得税费用的核算在理论上有应付税款法和纳税影响会计法，见图2： 按照会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法核算所得税费用。资产负债表 债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规 定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异（即暂时性差异） 分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相应的递延所得税负债与递延所得税资 产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 【例4 】甲公司适用的所得税税率为25%，2010 年亏损1000 万元，税法规定，将来五年可 以在税前弥补。如果甲公司预计将来五年内税前利润在1000 万元以上，则可以全额弥补， 将来可以少交所得税金额=1000 ×25 ％=250 （万元）。因为将来可以少交所得税，资产就留下 了，相当于资产就增加了，按照资产负债观，在2010 年12 月31 日应确认资产250 万元。 甲公司账务处理如下： 借：递延所得税资产 250 （将来可以少交所得税金额） 贷：所得税费用 250 （6 ）内部退休的会计处理 【例5 】翠花是甲公司的一名员工，在2010 年12 月31 日内部退休，将于2015 年12 月31 日正式退休。假设在每年年末应支付翠花内退工资和福利5 万元，并假定折现率为6% 。则 甲公司会计处理如下： ①2010 年12 月31 日 由于翠花内退，后面5 年不为甲公司创造价值，但甲公司承诺支付25 万元。按照资 产负债观，内退日应将未来5 年薪酬现值确认为负债。 2 3 4 5 应付职工薪酬现值=5/ （1+6%）+5/ （1+6%）+5/ （1+6%）+5/ （1+6%）+5/ （1+6%） =4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07 （万元）。 借：管理费用 21.07 未确认融资费用 3.93 贷：应付职工薪酬 25 在2010 年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07 万元，因为应付职工薪酬期 末摊余成本=应付职工薪酬账面余额25—未确认融资费用3.93=21.07 （万元）。 • ②2011 年12 月31 日 从2011 年开始，应确认利息费用，见下表2： 表2 各年利息费用计算表