CPA 会计 专题 其他资产、负债 第一节固定资产 第四段.pdfVIP

其他资产、负债专题 （二）固定资产后续支出 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出有二个去向：资本化和费用化。 1.资本化：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固 定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相 关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工 程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并 按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 【例11】甲航空公司2002 年12 月购入一架飞机，总计花费8000 万元(含发动机)，发动机 当时的购价为500 万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2011 年初， 甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时问，甲公司决定更换一部性能更为 先进的发动机。新发动机购价700 万元，另需支付安装费用5.1 万元。假定飞机的年折旧率 为3 ％，不考虑相关税费的影响，甲公司的账务处理为： （1）2011 年年初飞机的累计折旧金额 =8000 ×3 ％×8=1920 (万元) 。 更新改造时将固定资产转入在建工程： 借：在建工程 6080 累计折旧 1920 贷：固定资产 8000 (2)安装新发动机： 借：在建工程 7 05.1 贷：工程物资 7 00 银行存款 5.1 (3)2011 年年初老发动机的账面价值= 原值 500- 累计折旧 500 ×3 ％×8 年 =500-120=380 (万元)。假定更换老发动机时，看成是提前报废，将损失转入营业外支出。 借：营业外支出 380 贷：在建工程 380 (4)发动机安装完毕，投入使用，将在建工程转入固定资产=64 051 000(元) 借：固定资产 6405.1 贷：在建工程 6405.1 （6080+705.1-380 ） 2.费用化：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，企业生产 车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均应计入管理费用（因 为如果将维修费计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化）；企业发生的与专设销售机 构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 四、固定资产处置 1. 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，处置分为四步：将固定资产转入 清理、反映清理费用、反映清理收入、将固定资产清理损益转入营业外收入（或营业外支出）： 【例12】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2011 年3 月31 日出售一台设备， 原价100 万元，已提折旧80 万元，取得出售收入23.4 万元（含增值税），已收存银行；出 售中发生相关费用1 万元，已用银行存款支付。甲公司账务处理如下： （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 20 累计折旧 80 贷：固定资产 100 （2 ）反映清