第11章税收制度和税收管理制度改革.ppt

第十一章 税收制度和税收管理制度改革的理论与实践 教学目的：通过阐述国内外税制改革的理论及其实践，了解我国税制改革的现状和进一步改革的方向。 重点难点：税制改革的主要理论；世界税制改革的实践和经验。 第一节 税收制度改革的主要理论 第二节 世界税制改革的实践 第三节 我国的税制改革 第四节 税收管理制度及其改革 第一节 税收制度改革的主要理论 （美）斯蒂格利茨曾经说过：“人生只有两件事情是注定不变的，那就是纳税与死亡。” 而如今，威尼?瑟斯克说：“人生只有两件事是注定不变的，那就是死亡和税制改革” 。 或许是国内外经济环境变化太快，或许是现行税制出现的种种弊端，总之，近20余年来，世界各国都纷纷进行了税制改革，而且这种改革势头至今仍未停止。 20世纪三大税制改革理论 1.50～60年代的公平课税论(theory of equitable taxation) 2.70年代的最适课税论(theory of optimal taxation) 3.90年代复兴的财政交换论(theory of fiscal exchange)。 一、公平课税论 （一）创始人：亨利·西蒙斯 （二）理论基础：古典自由主义。奉行个人自由的基本价值观，然后才是公平。 认为“政治干预经济生活应该最小化，政府应提供私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。” 因此，政府在设计和改革税制时，必须使税收制度既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。而实现这种双重目标的课税方法的关键——在于对税基的选择。 （三）基本思想 1.理论依据：收益原则和课税能力原则。 2.主导思想：根据综合所得，实行宽税基。 3.具体内容： ①强调横向公平（忽视纵向公平），主张将纵向公平留给政治程序去解决； ②把税收问题与政府支出政策分开研究讨论； ③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则； ④按纳税能力征税。 所得（纳税能力）＝适当会计期内的消费 ＋应计净财富的变化 所得税税基＝毛所得（综合所得） 税率＝累进税率 毛所得包括：工资和薪金、经营所得（如合伙经营所得、独资经营所得以及农业所得等）、资本所得、租金、特许权使用费、附加福利、耐用消费品的估算租金、转让所得、养老金所得以及赠与和遗产所得等。 （四）优点：宽税基、低税率，易实现公平和效率目标。 1.按宽税基征收所得税，容易在不同的所得类型之间、不同的部门之间和不同的活动之间实现税收中性。 2.低税率，可使税收的超额负担或福利成本最小化。 公平课税论易实现公平和效率目标，已被20世纪80年代很多工业化国家的税制改革实践所证实。 （五）缺点 由于以综合所得为计算基础，涉及复杂的扣除、所得和费用的确认、期间选择及减免、多项收入的合并计算等问题。 1.综合所得无法适当计算，如：闲暇、政府服务等价值难以估算； 2.在“所得”中提出的“应计”概念具有假定性质，易造成税法复杂化，使税务成本加重，并助长避税和扭曲行为。 3.随着20世纪60～70年代的福利国家扩张，公共支出（特别是社会保障支出）的迅速增加，完全以纳税能力为标准征收个人所得税，所带来的各种矛盾和问题日益突出。 二、最适课税论 （一）产生根源：可追溯到（古典）约翰·斯图亚特·穆勒的“牺牲”学说。即税收公正要求每个纳税人都要承担同等的牺牲（效用损失）。 最为著名的是（英）詹姆斯·米尔利斯和（加）威廉·维克里，20世纪70年代建立的“当代最适课税论”理论，获1996年的诺贝尔经济学奖。 （二）理论依据：税制结构应造成的总牺牲即社会福利损失最小。要使社会福利最小，就须坚持边际效用相等原则。 （三）最适课税论含义 最适课税论：就是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制结构进行分析的学说。 简单的说,就是研究如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论。 从税制结构角度看，就是以怎样的方式、方法对应税行为和结果的合理征税。 理想的最优课税理论，是假定政府在建立税收制度和制定税收政策时，对纳税人的信息（包括纳税能力、偏好结构等等）是无所不知的，而且政府具有无限的征管能力。但是，在现实生活中，政府对纳税人和课税对象等的了解并不完全，同时征管能力也有限 （四）最适课税理论的基本命题 研究政府如何以最经济合理的方式来筹集税款，实现效率与公平。 最优税收：是依据税收中性原则设置和征收的，不产生税收额外负担或不造成任何经济扭曲，且符合公平原则的税收。 次优税收：是指在满足政府一定收