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第13章 货币资金审计 13.1 货币资金业务循环 货币资金与其它业务循环直接相关。 货币资金与业务循环的关系 ：见图13-1 所涉及的凭证和会计记录主要有： （1）现金盘点表； （2）银行对账单； （3）银行存款余额调节表； （4）有关科目的记账凭证； （5）有关会计账簿，主要是现金和银行存款日记账。 13.2 货币资金内部控制及控制测试 货币资金流动性最强，容易出现盗用和挪用公款，所以应加强其内部控制。 1）货币资金内部控制概述 货币资金的内部控制可以分为收款内部控制、付款内部控制和备用金内部控制。一个良好的货币资金内部控制通常应达到以下要求： （1）货币资金收支与记账岗位分离； （2）货币资金收入、支出要有全理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。 2）货币资金内部控制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款凭证 （3）抽取并检查付款凭证 （4）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对 （5）抽取一定期间银行存款余额调节表，验证其是否按月正确编制并经复核。 （6）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （7）评价货币资金的内部控制 13.3 库存现金的实质性测试 1）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 （3）确定现金余额是否正确。 （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 2）库存现金的实质性程序 （1）核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 ◆核对是现金实质性程序的起点。通过核对，可确认现金日记账与总账余额是否相符，如不相符，则应查明原因，并做相应调整。 （2）监盘库存现金。 ◆ 盘点目的：证实库存现金是否存在 ◆ 盘点范围：已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等 ◆ 盘点人员：盘点时必须有出纳员和会计主管参加，并由注册会 计师进行亲自盘点。 ◆ 盘点步骤： ①制定盘点程序 对企业各部门保管的库存现金实施突击检查 时间最好选择在上午上班前或下午下班时 若企业现金存放部门不止一处，应同时盘点，必要时可加以封存，以免“拆东补西”，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登上现金日记账。 （3）抽查大额现金收支。注册会计师应重点关注大额现金收支业务，检查其内容是否合法，有无授权批准；对与被审计单位生产经营业务无关的大额收支，应查明原因，并作相应记录。 （4）检查现金收支的正确截止。被审计单位资产负债表上的现金数额应以结账日实有数为准，因此，注册会计师必须验证现金收支的截止日期，如对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。 （5）审核外币现金、银行存款的折算是否正确。即审核被审计单位对外币现金的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币现金期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额，外币折合差额是否按规定记入相关账户。 （6）审核现金在资产负债表上的披露是否恰当。 13.4 银行存款的实质性测试 1）审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 （2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务的记录 是否完整。 （3）确定银行存款的余额是否正确。 （4）确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 2）银行存款的实质性测试程序 （1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 （2）实施实质性分析程序 计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。 （3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。 ①目的：证实资产负债表所列银行存款是否存在。 ②重点关注：调节表中未达账项的真实性以及资产负债表日后的进账情况。 ③审核程序： 银行存款余额调节表审核程序： 验证银行存款余额调节表的计算过程及结果； 对于（被审计单位开出的）金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票，以及注册会计师认为重要的未提现支票，应列示未提现支票清单，并注明开票日期和收票人姓名或单位； 追查截止日银行对账单上的在途存款，并在银行存款账户调节表上注明存款日期； 检查截止日（被审计单位）