第3章消费税法课案.ppt

本章要点： 3.组成计税价格及税额的计算 组价公式中成本利润率的几种适用情况： (1)对从价定率征收消费税的应税消费品 上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。 【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利,化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 『正确答案』①组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）＝8000×（1＋5%）÷（1-30%）＝8400÷0.7＝12000（元） ②应纳税额＝12000×30%＝3600（元） 3.组成计税价格及税额的计算 (2)对从量定额征收消费税的应税消费品 消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 【例题·计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） 『答案解析』①应纳消费税＝10×220＝2200（元） ②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%＝2244（元） (3)对复合计税办法征收消费税的应税消费品 组成计税价格=（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率） 【例题·计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 『正确答案』①应纳消费税： 从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元） 从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税） 应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元） ②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元） 【新增】白酒消费税最低计税价格核定管理办法 自2009年8月1日起，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格。 白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。 【生产环节消费税例题】某卷烟厂2009年10月业务如下： （1）生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。 （2）向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。 （3）销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。 （4）销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。 [已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率：每条价格≥70元，税率56%；每条价格70元，税率36%。] 『答案解析』 增值税＝（2000＋2500＋3.51÷1.17＋600＋8.19÷1.17）×17%-60×7%＝868.7-4.2=864.5（万元） 消费税＝（2000＋2500＋3.51÷1.17）×56%＋（600＋8.19÷1.17）×36%＋（400×150＋500×150）÷10000＝2753.7（万元） 二、委托加工应税消费品税务处理 （一）什么是委托加工的应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 不属于委托加工的三种情况： 1.由受托方提供原料生产应税消费品 2.受托方先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。 『正确答案』其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元） 甲企业应纳增值税=61500×17%－340＋10115（元） 应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。 （二）委托加工应税消费品消费税的缴纳 1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委