第4章++审计实务3—生产与费用循环审计.ppt要点.pptVIP

第6节 应付职工薪酬审计 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与明细账合计数、总账数、会计报表数核对，检查是否正确； 进行分析性复核 分析比较本年度内各月工资费用的发生额是否有异常波动，若有则要求被审计单位予以解释； 分析比较本年度与上年度工资费用总额及余额情况，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得被审计单位关于企业员工工资标准的决议或有关文件； 用被审计单位平均员工人数乘以其平均工资数，确定工资费用的总体合理性； 一、实质性测试程序 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成本、费用项目核对一致； 核对应付职工薪酬的凭证和账簿，检查其计算和记录的正确性，检查工资发放中的大额和异常的记录； 如果被审计单位实行工效挂钩的，应取得有关主管部门确认的效益工资发放的认定证明，并符合有关文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确； 验证应付职工薪酬的披露是否正确； 案例1： 审计人员审查某企业“应付职工薪酬”明细账，发现7月份计提的福利费11.2万元，当月职工工资总额为40万元。该企业的福利费计提比例高达28%，审计人员怀疑其中存在超规计提现象。审计人员调阅7月份工资结算单，发现在职职工工资总额为40万元，离退休人员工资总额为40万元，共计80万元。又调阅7月份计提福利费的96#凭证，其福利费为：80×14%=11.2万元，会计分录如下： 借：管理费用 112000 贷：应付职工薪酬 112000 要求：指出上述会计处理存在问题，并做出账务调整。 二、案例分析 案例1： 分析： 按规定，离退休人员工资不得计提福利费。被审单位将其与在职职工工资一起计提福利费。目的是多提福利费，虚增费用，从而逃避税款。 多提的福利费用应转出，并补交所得税， 应补交所得税=56000×33%=18480（元） 调整分录： 借：应付职工薪酬 56000 贷：管理费用 56000 借：所得税费用 18480 贷：应交税费——应交所得税 18480 案例2： 分析结论： 第7节 存货相关账户审计  一、物资采购审计 二、原材料审计 三、包装物审计 四、低值易耗品的审计 五、材料成本差异的审计 六、库存商品审计 七、存货跌价准备 八、管理费用 存货跌价准备审计案例 资料：甲公司是一家上市公司 ，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2006年该公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下： （1）库存商品A：账面余额为10万元，已提跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。甲公司对该商品全额补提跌价准备； （2）库存商品D：账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。甲公司按照10%计提跌价准备5万元； （3）库存商品E：账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。甲公司未计提跌价准备； 要求：指出上述处理中存在的问题，并提出相应建议。 解析： A：只是市价下跌，价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值，不应全额计提； D：没有任何减值的迹象，不可以计提跌价准备。建议甲公司调账，冲回所提的跌价准备； E：已经发生减值，根据具体情况确定计提减值准备数量，并做相应的账务处理。 库存商品的审计 ---现场观察被审计单位库存商品盘点情况 ---审核库存商品的计价基础和方法是否符合有关规定，前后期是否一致 ---抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与入库记录是否一致，并检查入库库存商品实际成本是否与“生产成本”账户的结转额相符。 ---抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、数量和实际成本与“主营业务成本”账户是否相符 主营业务成本的审计 （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对） （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符 （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。 （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 TH