第4章金融资产要点.ppt

2005年1月1日企业购买债券，实际支付的价款为1186680元（其中包括已到支付期但尚未领取的利息80000元，该利息由债券购买企业所有），债券面值为1000000元，票面利率为8%，剩余期限为4年。款项全部以存款支付。其本息的支付为每年分期支付利息、到期一次还本。测得实际利率为4.992%。 借：持有至到期投资——成本 1 000 000 ——利息调整 106 680 应收利息 80 000 贷：银行存款 1 186 680 股权投资核算 （1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万 元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。（以万元为单位） 　　借：可供出售金融资产——成本　500.8 （508－7.2）　　　　应收股利　　　　　　　　　　7.2　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　508 （2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的2008年现金股利7.2万元　　借：银行存款　　　　　　　　　　7.2　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　7.2 债权投资核算 20×6年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。 借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 600 000 ——B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000 期末计价的处理 （3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股4.2元,甲公司预计股票价格下跌是暂时的。 公允价值变动＝（4.2－5.008）×100＝－80.8（万元） 借：资本公积——其他资本公积　　　　80.8　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　80.8  可供出售金融资产发生减值的处理 （4）2009年12月31日，乙公司收盘价继续下跌为每股3.9元　公允价值变动＝（3.9－4.2）×100＝－30（万元）　　股票减值损失＝30＋80.8＝110.8　　借：资产减值损失　　　　　　　　110.8 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　80.8　　　　　　可供出售金融资产——公允价值变动30 （5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利为200万元。 　　借：应收股利　　　　　　　　　　10（200×5%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　10（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利　　借：银行存款　　　　　　　　　　10　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　10（7）2010年6月30日，乙公司财务状况好转，业绩较上年有较大提升，乙公司收盘价上涨为每股4.5元　　公允价值变动＝（4.5－3.9）×100＝60（万元）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　60　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　60（8）2010年12月31日，乙公司收盘价继续上涨为每股5.5元　　公允价值变动＝（5.5－4.5）×100＝100（万元）　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　100 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　100 可供出售金融资产出售 （9）2011年1月10日，甲公司以6.50元价格将该股票全部转让。　　“成本”＝500.8（万元）　　“公允价值变动”＝－80.8-30＋60＋100＝49.2（万元）　　账面余额＝500.8＋49.2＝550（万元）借：银行存款　　　　　　　　　　　650（6.5×100）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　500.8　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动 49.2　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　100 同时：　累计计入资本公积金＝－80.8＋80.8＋60＋100＝160（万元）　　借：资本公积——其他资本公积　　　160　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　160 金融资产重分类的规定 2、持有可供出售债券期间的利息处理：(与持有至到期投资相同) 持有可供出售股票期间的股利处理借：应收股利 贷：投资收益 3、期末计价的处理 计入资本公积 公允价值账面余额