净资产折股验资日到报告日亏损.doc

净资产折股验资日到报告日亏损 篇一：改制评估基准日至改制完成日利润增减值的会计处理 改制评估基准日至改制完成日利润增减值的会计处理 改制完成后，改制企业首先应当编制改制基准日到改制完成日期间的损益表， 确定该期间的损益情况，同时，还要编制改制完成日的资产负债表，确定改制完成日的资产状况。其次与原上级主管部门共同确认该期间的损益情况，必要时，也可聘请会计师事务所对该期间的损益情况进行审计。最后，新公司应与原上级主管部门协商该期间的损益情况处理。具体帐务处理如下： 1、改制期间有利润，且协商为上缴原上级单位，则作如下分录：借：未分配利润 贷：应付利润 2、改制期间有利润，且协商作为新公司国家独享资本公积管理，扩股时，转增国有资本，则作如下分录： 借：未分配利润 贷：资本公积-国家独享资本公积。 3、改制期间有亏损，且协商为原上级单位以现金补足，则作如下分录： 借：现金、银行存款、其他应收款等 贷：未分配利润 4、改制期间有亏损，且协商为原上级单位以实物补足，则作如下分录： 借：固定资产（上级主管部门应承担的亏损值） 贷：未分配利润 5、改制期间有亏损，且协商为原上级单位用以后年度国有股份应分得的股利补足。 签订协议时： 借：其他应收款 贷：未分配利润 以后年度分股利时： 借：未分配利润 贷：应付利润 以国有股份应分得的股利补足时： 借：应付利润 贷：其他应收款 第四阶段：股东实际新投入实物资产或货币资金阶段 原企业的净资产折股后，还有其他股东以贷币资金或实物方式投入时，应以验资报告和资产评估报告为依据，对其他股东新投入的注册资本金作如下帐务处理。 其他股东投入贷币资金时： 借：现金或银行存款 贷：实收资本 其他股东投入实物资产时： 借：相关资产价值（评估值） 贷：实收资本 公司股份制改制从评估基准日到设立日相关问题的探讨 本文所探讨的股份制改制公司，主要指主发起人为国有企业，剥离非生产经营性资产、高风险资产和不良资产后，以其优质资产为出资设立并拟公开发行股票的公司。该类改制公司从评估基准日到设立日之间会涉及到一系列的会计问题，主要包括验资，损益的计算与归属，调账和建账的时间以及评估期后事项的处理。在实际工作中，发行人、主承销商以及注册会计师和律师制作申报的材料里，对以上问题的认识和处理存在较大差异，各有各的做法。笔者拟对此进行探讨，以抛砖引玉。 一、关于验资的具体作法 我国实行实收资本制，改制的股份公司成立之前先要进行验资，验资的过程也就是确认资产是否到位的过程。主发起人的出资是用剥离进入股份公司的资产和负债的差额，即净资产出资，这些资产从评估基准日到设立日仍处于正常的经营活动中。因此，对主发起人出资的审验既要验明验资日公司的所有拟投入股份公司的资产明细状况，也要对拟投入的负债的情况进行验证。股份制改制公司的验资报告日，应该是各发起人认缴的资本全部缴足的那一天。主发起人必须在这一天之前，将评估确认并在持续经营中的资产负债按照约定的金额向股份公司筹备委员会转移交割完毕。众所周知，自资产评估基准日到实际交割资产日尚有一段时间距离。在此期间，拟投入股份公司的资产、负债由于不断运营，在价值量上会发生变化，产生经营盈亏，从而导致在资产评估基准日所确认的净资产数额发生了变化。主发起人必须保证在验资报告日要如实投入出资协议中承诺的折价入股的净资产。该期间经营亏损的部分要以现金补足，盈利归主发起人所有。而注册会计师的责任则是按照审计准则的要求，对该项投资进行验证，以证明该项投入资本的真实性。 但实际工作中注册会计师执行该类业务时，有多种确认的口径，差异甚大：（1）完全以评估报告中列示的评估基准日的资产和负债为准出具验资报告。（2）笼统地说发起人的出资已到位，以评估确认的净资产作为其出资，没有提供验资日的资产和负债的具体明细金额。（3）先根据资产评估报告中确定的在评估基准日纳入资产评估范围的资产和负债，加上考虑从评估基准日到验资报告日期间经营产生的盈亏进行验资。这里又有两种情况，确定盈亏时，涉及到成本结转，对固定资产折旧和无形资产摊销，一是根据资产评估前的原账面价值计算，二是根据资产评估后的价值计算。然后在此基础上，确定在资产交割日投入股份公司的净资产数额。由于主发起人拟投入股份公司的资产，在向股份公司筹委会交割之前系自主独立经营，由此产生的经营盈余属于主发起人自己，而经营产生的亏损数额， 主发起人必须补足以达到在出资协议中认缴出资折股的数额。 前两种处理方法都没有考虑拟投入资产从评估基准日到资产交割日之间运营可能产生的影响。这个期间完全可能产生对净资产产生重大影响的经营成果。如果经营亏损没有在验资时予以剔除，那么主发起人的投入资本就会不足，进而将影响到股份公司的资本保全，同