营改增培训20160624.ppt

谭金林（财供部） * * * 增值税的基本原理 “营改增”的演变过程 “营改增”的要点 “营改增”的核心条款 “营改增”后企业常见问题 应税行为范围 税率规定 计税方法规定 纳税人的分类管理 进项抵扣凭证和金额 进项不得抵扣事项 概念：是以商品及劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V+M部分。 特点：①保持税收中性、②普遍征收、③税收负担由商品最终消费者承担、④实行税款抵扣制度、⑤实行比例税率、⑥实行价外税制度。 计算： （1）增值税原本计算公式（根据其概念，直接法计税） 销售价值中的新增应税价值÷（1＋增值税率）×增值税率＝应缴增值税 （2）增值税的计税方法（间接法计税） 应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额 ＝销项税额－进项税额 返回 * * 返回 * * 按照国家规划，我国“营改增”分为三步走： 第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。 第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照7.25国务院常务会议的决定，这一阶段将在2013年开始，交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内推广。 第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。随着《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的颁布，已于2016年5月1日全面实施，“营改增”即告全面启动。 认真研读四个附件： 1、《营业税改征增值税试点实施办法》 2、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》 3、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》 4、《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》 返回 * * 1．在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率， 2．提供有形动产租赁服务，税率为17%； 提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%； 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%； ★ 年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。（记住例外） 3．继续延续国家确定的原营业税优惠政策。 4．试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。 5．纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。 返回 * * 返回 * * 具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产或者销售不动产。 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产（第十四条）： 　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 一、适用税率（适用于一般计税方法） 增值税税率（第十五条 ）： （一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。 （二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 （三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 ★关于逃避使用一般计税方法的处罚规定 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （二）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 返回 * * 二、征收率（适用于简易计税方法） 增值税征收率为3%。适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车。 【链接1】房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。 【链接2】一般纳税人销售自来水时，按照第十八条“一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更”之规定，自来水本身属于货物，但完全可以比照“营改增”有关规定予以操作。 三、关于零税率 纳税人发生适用零税率的应税服务，在满足纳税义务发生时间有关规定