企业内部控制的决定因素及其后果外文翻译.doc

外文翻译 企业内部控制的决定因素及其后果 --基于权变理论的分析 安那伽·约基彼 [摘要]为了确保活动的有效性,信息的可靠性和遵守适用的法律，企业需要完善的内部控制制度。然而一些机构认为，企业对于内部控制的需求程度是随着企业的特点而发生变化。权变理论同意这一观点：每一个企业必须在考虑到偶然性的情况下选择最适合自己的内部控制制度。这项文章探讨了具有偶然多变性的企业如何选择适合他们自身的内部控制制度，选择之后的评估结果是否有利于提高企业的管理效率。在此之前，已经有单独的内部控制文献阐述了内部控制的组成要素，本文试图尝试摆脱已有成果的束缚，将内部控制理论放在更广的范围去研究。来自741家芬兰公司结果的调查显示，企业为了应对环境的不确定性和实现管理控制效率采用了适合于自身情况的内部控制制度。这一策略对内部控制结构有统计学上的意义。 关键字：内部控制 效率 权变理论 结构方程模型 一、简介 众所周知，内部控制的作用是降低企业风险，确保财务报表的真实性和可靠性，并且指导企业在遵守法律的情况下合理运营。所以，随着日益增加的经营失败和猖獗的公开诈骗，企业不得不更加重视自己在具体运营环境下的内部控制制度体系。加强内部控制的管理效率，增进与股东、董事会的有效沟通给管理带来了巨大的压力。审计员、供应商、顾客等一些团体也对企业的内部控制有兴趣，他们很可能会影响企业的长期报告和组织的协作形式。 尽管内部控制是影响公司效率的重要因素，但在组织环境中表明内部结构实际功能的证据是不存在的。虽然内部控制的专业文献表明在内部控制研究方面取得了一定的进展，但到目前为止，内部控制研究的量是有限的。塞尔托和德纳（2004）发表专业文章分析，在研究和发现管理控制研究中，内部控制的主题文献要少于实际发表的文献数量。在企业中，内部控制起着越来越重要的作用，但在现实生活中缺乏实际的研究，这些情况为新的研究创造了新的机会。 这项研究的结果添加了内部控制研究方面的有限成果。首先，本研究的实证结果利用了内部控制的测量模型及其在实践中的有效性。世界上有一些组织已经开展了以内部控制框架为基础的生产运营活动。但是几乎没有证据表明内部控制在外部环境的实践效果，因此，理论模型应该得到更深入的关注和研究。但是也有例外，在早期的研究中，一些学者已经开始关注内部控制的组成要素，如D’Aquila 在1998年深入研究了控制环境，米尔斯在1997年探讨了风险评估。在这项研究中，不同的环境下的内部控制被视为一个整体。第二，即使权变理论在组织的内部控制着发挥着关键作用，但先前学者的文献没有很充分地论证内部控制的权变理论。第三，从管理学的角度看，公司组织缺乏对内部控制的认识。因此，在这项研究中，被研究企业的管理的看法是重点。第四，在讨论企业组织的内部控制时，应当充分考虑权变理论的特点。其目的是确定哪些特征在内部变化时有助于解释控制系统和观察内部的有效性。因此，本文论证了如何将权变理论和SEM技术应用于内部控制研究。在了解内部控制的共性和差异性以及内部控制有效替代的情况下，这项研究会对内部控制有着极其重要的贡献。因此，这项研究提供了一种研究方法以确定不同组织的特殊需要。 二、研究框架 Chenhall在2003年提出，运用控制系统可以帮助管理者实现公司的运营目标和他们所期望的结果。内部控制系统增强了公司的监测和报告程序，以及确保遵守法律和法规。这种有效的内部控制对企业的成功起着关键的作用。但是，正如我们所看到的，内部控制在真空中是不存在的。1994年COSO指出，不同的组织不可能存在相似的组织控制系统，除非这些组织的中心结构是相同的。内部控制系统会根据不同的特点适应于不同的控制环境。1994年COSO报告指出，内部控制是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项基本要素组成，这项理论类似于权变理论，权变理论认为不同的组织应当根据实际情况选择不同的控制系统。 应变特征 内部控制结构 内部控制有效性 图1 研究中的理论关系调查 因此权变理论一直是的研究内部控制的方法。研究主要集中在变量对管理控制系统设计的影响（例如Langfield-Smith 1997；Chenhall 2003）。本文是建立在回顾原有文献的基础上分析得来的。目的是利用权变理论研究影响内部控制结构的因素并观察其有效性。 图一说明了基于权变理论的研究框架和内部控制框架。三组变量之间的关系如下：应变特性、内部控制结构和观测成效是本研究的重点。前四个研究问题的目标是测试不确定因素（战略、规模、组织结构、环境不确定性）对内部控制的影响。这些因素已经有学者研究，并且学者指出这些因素对控制结构和企业的绩效产生一定的影响。第五个问题着重研究内部控制结构与观察到的内部控制有效性