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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （2）甲公司合并报表中的处理：　　①计算合并成本　　合并成本＝原10%股权在购买日的公允价值2 200万元＋支付的对价12 000万元＝14 200万元。　　②计算应计入损益的金额　　应计入损益的金额＝原持有的10%股权的公允价值2 200万元－其账面价值2 000万元＝200万元　　编制如下调整分录：　　借：长期股权投资 　200　　　　贷：投资收益　 　200 　③计算商誉　　合并财务报表中应体现的商誉 ＝14 200－22 000×60%＝1 000（万元）　　编制合并抵销分录：　　借：股本等　　　　　　22 000　　　　商誉　　　　　　　　1 000　　　　贷：长期股权投资　　14 200（2 200＋12 000）　　　　　　少数股东权益　　　 8 800（22 000×40%） 二、反向购买的处理 （一）反向购买基本原则　　非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为收购方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被收购方，该类企业合并通常称为“反向购买”。 反向购买的涵义：甲公司股份总数为1 000万股，2010年1月1日甲公司发行股票3 000万股，交付给乙公司的原股东张三，从而换取乙公司100%的股权。从而，乙公司成为甲公司的全资子公司。假设甲公司与乙公司合并前不存在任何关联方关系。从法律形式来看，甲公司是母公司，乙公司是子公司，但从经济实质上看，乙公司的原股东张三取得了甲公司75%（3 000/4 000×100%）的股权，能够控制甲公司，进而能够控制甲公司的子公司——乙公司，可见，张三对乙公司的控制没有发生改变，其实质是，张三通过乙公司控制了甲公司。按照实质重于形式的原则，会计上将乙公司视为购买方（主并方），将甲公司视为被购买方（被并方）。 例如，A公司为一家规模较小的上市公司，B公司为一家规模较大的贸易公司。B公司拟通过收购A公司的方式达到上市目的，但该交易是通过A公司向B公司原股东发行普通股用以交换B公司原股东持有的对B公司股权方式实现。该项交易后，B公司原股东持有A公司50%以上股权，A公司持有B公司50%以上股权，A公司为法律上的母公司、B公司为法律上的子公司，但从会计角度，A公司为被购买方，B公司为购买方。 　1.企业合并成本　　反向购买中，法律上的子公司（购买方B公司）的企业合并成本——是指其如果以发行权益性证券的方式为获取在合并后报告主体的股权比例，应向法律上母公司（被购买方A公司）的股东发行的权益性证券数量与权益性证券的公允价值计算的结果。　　购买方的权益性证券公允价值的确定： 　（1）购买方的权益性证券在购买日存在公开报价的——通常应以公开报价作为其公允价值；　（2）购买方的权益性证券在购买日不存在可靠公开报价的——应参照购买方的公允价值和被购买方的公允价值二者之中有更为明显证据支持的作为基础，确定假定应发行权益性证券的公允价值。 2.合并财务报表的编制　 反向购买后，法律上的母公司（A公司）应当遵从以下原则编制合并财务报表：　 （1）合并财务报表中，法律上子公司（B公司）的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。 （2）合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司（B公司）在合并前的留存收益和其他权益余额。　（3）合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司（B公司）合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。　　但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司（A公司）的权益结构，即法律上母公司（A公司）发行在外权益性证券的数量及种类。 （4）法律上母公司（A公司）的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方A公司）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方A公司）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。　（5）合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司（B公司）的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表）。 （6）法律上子公司（B公司）的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司（A公司）股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。因法律上子