案例三现金支付方式下吸收合并的会计处理.doc

案例三 现金支付方式下吸收合并的会计处理 案例描述：2008年1月1日，AB公司支付银行存款12500万元吸收合并EF公司。此前两家公司不存在任何关联关系。此外，AB公司以银行存款支付合并过程中发生的审计费用15万元、法律服务费用5万元。不考虑所得税的影响。AB公司和EF公司20×7年12月31日的资产负债表资料如下表所示：资产负债表（简表）2007年12月31日??????单位：万元 AB公司 EF公司 账面价值 公允价值 货币资金 1725 600 600 应收账款 1200 2000 2000 存货 2480 705 900 长期股权投资 10000 2150 3800 固定资产 2800 3000 5500 无形资产 1800 500 1500 商誉 0 0 0 资产总计 20005 8355 13700 短期借款 1000 2250 2250 应付账款 1650 600 600 负债合计 2650 2850 2850 实收资本（股本） 11000 2500 资本公积 2000 1500 盈余公积 2000 500 未分配利润 2355 1005 所有者权益合计 17355 5505 要求：（1）根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制AB公司合并EF公司的会计分录。　　　（2）假定20×8年1月1日AB公司支付银行存款10000万元吸收合并EF公司，其他资料同要求（1）。请按照我国现行会计准则的规定，编制AB公司合并EF公司的会计分录。在了解了前面的基础知识后，我们再来看在这个案例：1. 从本案例的资料看，AB公司与EF公司之间的交易事项发生后，AB公司能够控制EF公司的全部净资产，EF公司在合并后失去其法人资格，引起控制权及报告主体的变化，属于企业合并。2. AB公司与EF公司合并前不属于同一家母公司，因此该项合并为非同一控制下的企业合并。3. 非同一控制下的企业合并会计处理方法为购买法。根据购买法原理，结合案例资料需要确定购买日、购买成本、可辨认净资产公允价值、商誉等。 ? 要求（1） 要求（2） 购买日 指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。 20×8年1月1日 20×8年1月1日 购买方和被购买方的认定 ? AB公司为购买方EF公司为被购买方 AB公司为购买方EF公司为被购买方 购买成本 AB公司付出资产、发行权益性证券的公允价值和各项直接费用之和 12520万元（12500+15+5） 10020万元（10000+15+5） 可辨认净资产公允价值 ? 10850万元（13700—2850） 10850万元（13700—2850） 商誉 AB公司支付的购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额为合并差额，应确认为商誉 1670万元（12520—10850） ? 计入当期损益 AB公司支付的购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值，在对可辨认净资产进行复核后，如果可辨认资产和负债的公允价值都是可靠的，应将差额直接计入当期损益。 ? —830万元（10020—10850） 　结合以上案例分析，对本案例进行解答[参考答案]：　　（1）AB公司应进行如下处理 　　　　 借：应收账款???????????????20 000 000　　　　　　 存货????????????????????9 000 000　　　　　　 长期股权投资???????????38 000 000　　　　　　 固定资产???????????????55 000 000　　　　　　 无形资产???????????????15 000 000　　　　　　 商誉???????????????????16 700 000　　　　 贷：短期借款???????????????22 500 000　　　　　　 应付账款????????????????6 000 000　　　　　　 银行存款??????????????125 200 000 （2）借：应收账款???????????????20 000 000　　　 　????存货????????????????????9 000 000　　　 　????长期股权投资???????????38 000 000　　　 　????固定资产???????????????55 000 000　　　 　????无形资产???????????????15 000 000　　　 　贷：短期借款???????????????22 500 000　　　 　????应付账款????????????????6 000 000　　　 　????银行存款??????????????100 200 000　　　 　????营业外收入???