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《小企业会计准则》实施现状及完善建议 　　[提要] 我国在2013年开始实施《小企业会计准则》，一方面简化了小企业会计处理过程，避免了重复的、繁琐的处理程序，但在施行过程中也不可避免地存在一些问题。本文着重探讨《小企业会计准则》的优点，同时也指出其中的不足之处，为其完善提供建议 关键词：小企业会计准则；小企业；企业会计准则 中图分类号：F23 文献标识码：A 一、前言 为了规范小企业确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部制定了《小企业会计准则》，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。在2004年4月27日发布的《小企业会计制度》同时废止 按要求符合中小企业最新划分标准――《中小企业划型标准规定》的中小企业都可以施行该准则，如果现在已经使用了《企业会计准则》，则不需要调整；如果现在使用的是行业会计制度、小企业会计制度、新企业会计制度，则需要调整到2013年小企业会计准则。也就是说，2013年后，就只有2007年的《企业会计准则》和2013年的《小企业会计准则》并行。《小企业会计准则》在内容上与《企业会计准则》相比，存在着十余处的不同。这些不同之处会对符合中小企业确认条件的企业在收入的确认、费用的计提、纳税等方面产生重要的影响。从中找出《小企业会计准则》的优缺点，就显得尤为重要 二、《小企业会计准则》的出台背景及其与《企业会计准则》的内容差异 （一）《小企业会计准则》出台背景。目前，我国的小企业数量众多，涉及的相关行业很广，相关的会计从业人员的数量也很庞大。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，促进、保障小企业的健康发展，是保持我国国民经济平稳较快发展的重要基础、关系民生、保持社会稳定的重大战略任务。从2003年开始，国家就开始出台相关的法律法规，鼓励和引导小企业的健康发展。2009年后，国家又进一步的提出要扶持中小企业的发展，并出台一系列的综合性政策措施来确保小企业的健康稳定发展。小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务 （二）《小企业会计准则》和《企业会计准则》的内容差异 1、会计要素确认方面的差异。由于小企业业务素质较高的会计人员较少且会计基础工作较为薄弱，《小企业会计准则》在会计要素的确认上进行了简化，主要体现在收入要素的确认。《小企业会计准则》明确规定在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认销售商品收入，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点，淡化了风险报酬转移的职业判断，大大减少了财务信息的不确定性，避免了人为调节利润的风险 2、会计要素计量方面的差异。《企业会计准则》规定，企业在对会计要素进行计量时，通常会采用历史成本，在对金融工具确认和计量、房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组等方面采用公允价值计量。而《小企业会计准则》在会计要素的计量上除了几种确实无法获得历史成本的情况以外（存货盘盈、固定资产盘盈、政府补助资产没有凭证），统一采用单一的历史成本计量属性 三、《小企业会计准则》应用中存在的问题 （一）会计人员的文化程度问题。中小企业在国民经济中有着举足轻重的地位，中小企业会计人员的素质直接影响中小企业的发展和小企业会计准则的实施，但是目前中小企业会计人员的文化程度问题不容乐观，是小企业会计准则更好实施的一个关键阻碍。会计人员队伍庞大，但是很多小企业会计人员虽然在位时间长，经验丰富，但对新的会计知识、会计手段并不熟悉，不能适应现代会计核算的需要；再者，经过调查中小企业的120人会计人员文化素质，大专程度所占比例达到45%，本科所占比例不高，研究生比例约10%，拥有的会计证书基本都是从业资格，初级以上比重仅25%。（图1） （二）管理层对新准则的重视程度不够。小企业和大中型企业一样，它的主要目标就是为了获得大额利润，但是对于资金少、规模小、技术经验相对不成熟的小企业来说，管理者更关注的是如何扩大企业规模，提高自己企业的品牌影响力，使得自己可以在激烈的市场竞争中站稳脚跟。而会计工作恰恰不能直接反映出这一点，有的管理者认为会计仅仅是为了完成公司的日常结算、税收部门的检查而设置的，对于自己本企业实施的准则问题，只要没有违背法律的规定即可。小企业运营的好坏直接与管理层的想法、态度有关，管理层对于《小企业会计准则》的亲疏程度直接影响到企业的发展，因此端正管理层的态度，树立其对待新准则正确的意识至关重要。（图2） （三）实施成本高。因为《小企业会计准则》和《小企业会计制度》之间既有相同之处又有所差别，同时又不能交