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总会计师委派遇到的问题及应对 　　摘要：设立总会计师制度主要是为了解决所有者缺位、经营者权力越位以及监管不力的问题。由于总会计师委派制实施的成本低，见效快，在一些单位试点后起到了监督作用，因而获得了推广实行。文章构建了子公司总会计师发挥作用的分析框架，分析了集团财务部委派总会计师遇到的五个问题，并提出了包括构建良好的环境、建立合理的激励约束机制、制订科学的制度和总会计师自身打造过硬的本领等应对措施 关键词：集团财务部 委派 总会计师 问题 应对 一、引言 总会计师委派制在我国最早从20世纪90年代在深圳、上海等城市国有企事业单位的改革中发展形成（杨肃昌，1998）。张克慧、牟博佼（2012）指出，设立总会计师制度主要是为了解决所有者缺位、经营者权力越位以及监管不力的问题。由于总会计师委派制实施的成本低、见效快，在一些单位试点后起到了监督作用，因而获得了推广实行。之所以总会计师委派制能发挥作用，是因为委派的总会计师身兼内部人和外部人双重身份，可以对子公司进行事前、事中和事后的监督，可以将所有者的意志有效贯彻到经营管理中，解决经营管理者有悖于所有者意志的问题（郝常安，2006） 从理论上说，集团母公司委托子公司管理层来经营管理母公司的资产，作为受托人的管理层与委托人之间存在信息不对称，由于双方利益不完全一致，因而可能存在受托人向委托人隐瞒真实信息、报告虚假信息、侵害委托人利益的风险。由委托人向子公司派遣总会计师后，总会计师可以实时监督受托人，确保受托人不侵占损害委托人利益。因而，总会计师制度可以降低委托方和受托方之间的信息不对称，以及由此带来的道德风险。一般认为，总会计师委派制可以强化对子公司的监督和控制，是确保集团母公司权益和实现资产保值增值的一种管控措施；总会计师委派制也被认为是实现集团财务管控的有效方式 然而，由此带来的问题是，总会计师与委托人之间也形成了一种委托代理关系，信息也存在不对称的问题，总会计师作为理性人也有自身的利益需求，存在着道德风险。为了解决这个问题，委派的总会计师的人事关系和薪酬通常由派出单位管理（刘锦恒、曹湘平，2007），由集团财务部统一进行考核和支付薪酬（苏静，2006）。这种做法与董事会或股东大会花钱聘请会计师事务所审计管理层提供的财务报告有类似之处。注册会计师制度恢复之初曾被社会赋予了极高的期望，认为其能够抑制管理层的财务信息失真问题，但是一而再、再而三发生的审计失败令投资者对其不信任，审计师职业形象受到严重损害。那么总会计师委派是否也会遇到类似的问题呢？另外，作为委托人的财务部在集团中的地位不高，是否会对总会计师委派制产生不利影响？本文拟在已有研究的基础上对这些问题进行分析并提出应对措施 二、问题 集团财务部委派子公司总会计师形成的关系如下图1。在图1中，子公司总会计师由集团财务部委派，到了被委派单位后还要接受子公司负责人的领导，但同时子公司总会计师有监督子公司负责人的责任。由图1可见，集团财务部通过子公司总会计师来对子公司负责人进行财务监督，因此集团财务部委派总会计师制度实质是财务部加强对子公司财务管控的一种手段，也是将子公司负责人对财务的控制权部分转移到财务部的一种制度安排。然而，一个比较尴尬的现状是，财务部在企业集团中的作用和地位还不高。根据苏文兵、邓峰、周齐武、徐海丽（2010）的研究，在发达国家会计人员已从传统的幕后角色转变为经营活动的参与者和企业价值的创造者。而在中国，目前部分企业的会计人员尚未全面参与非财务活动决策，即使参与了，发挥的作用很小甚至是可有可无。可以推测，如果集团财务部在集团中的地位不高，外派的总会计师的权威性就会较小，总会计师对子公司负责人的监督就会流于形式 子公司总会计师要发挥作用，必须要具备一定的条件，这些条件包括：权利被得到普遍认可、个人能力素质高、具备发挥作用的平台。在集团内，子公司总会计师发挥作用还受到如下图2所列示的因素影响。这些因素包括：一是集团财务部地位，财务部在集团中的地位高低直接影响到集团全体员工对财务部的认可度和支持度，也会影响子公司负责人对财务的重视程度，还会影响子公司总会计师的激励和约束。如果集团财务部的地位很高，无疑会增加外派总会计师的权威，对外派总会计师开展工作也可能会带来不可忽视的影响。二是子公司负责人的态度。作为总会计师的领导者，子公司负责人无疑会对外派总会计师有重要影响。如果子公司负责人对外派总会计师进行抵制，无疑会影响子公司总会计师权利的发挥。三是子公司经营环境，子公司经营环境是否确定会影响总会计师财务功能的发挥，公司的产品市场竞争情况、公司的负债水平、债务结构、盈利能力、成长机会、资本运作频繁度、是否有境外投资等都会对总会计师功能的发挥产生重要影响。四是总会计师个人素质。总会计师的个人素质对