预算松弛成因及其经济后果.doc

预算松弛成因及其经济后果 　　[提要] 预算管理在我国已历经30多年，虽然在各类企业管理控制中发挥着积极作用，但是预算松弛问题也较突出，而代理理论与权变理论是有效解释预算松弛的重要理论。通过分析还得出：预算松弛与业绩之间并无系统性关系。但是，当环境不确定性较高时，预算松弛与业绩显著正相关，预算松弛是应对环境不确定性的措施。因此，对预算编制松弛不能总是打击，在环境不确定性程度较高时，应该允许存在一定的预算松弛，这是有益的预算松弛 关键词：预算松弛；信息不对称；权变理论；代理理论 中图分类号：F275 文献标识码：A 收录日期：2016年11月4日 一、引言 预算信息在组织中对管理绩效评估与经理人薪酬激励具有重要作用。为了能够有效地激励经理人努力工作，企业通常采用预算式的激励契约，将经理人的劳动报酬与某个具体的预算目标相挂钩。然而，经理人为了自身利益的最大化，将有动力通过确定一个松弛的预算目标而提高其自身效用。鉴于预算松弛的普遍性，预算松弛也具有多方面成因，例如预算目标特点对预算松弛的影响，预算参与对预算松弛的影响，信息不对称和预算强调对预算松弛的影响，预算公平对预算松弛的影响，基于行为理论的预算松弛原因分析，信息不对称和报酬方案对预算松弛的影响，战略对预算松弛的影响 Chow、Cooper和Hadded（1991）认为，预算松弛是预算目标低于期望水平的一种故意的干扰。而且许多经验研究也证实，预算松弛可能产生负的效果，比如经理人低的努力程度、公司资源的误配以及干扰企业经理人和责任中心的业绩评价等（Dunk and Nouri，1998）。然而，也有众多学者认为预算松弛有时对企业经营也可能是有益的，因为它可以成为企业对抗不确定性的一种缓冲（Cyert and March，1963；Merchant and Manzoni，1989）。所以，形成了代理理论观与权变理论观两种观点 二、预算松弛成因 （一）信息不对称与预算参与。在企业的预算管理中，为了充分发挥各层员工的积极性和主动性，大部分企业会采用参与型预算编制模式。Lukka（1988）认为，预算参与给下属经理提供了一个直接导致预算松弛出现的机会，而低程度的预算参与则会限制这些机会。尤其当上下级之间存在信息不对称的情况下，下级在提供预算信息时，会为了本部门或个人私利，则利用自己掌控信息的优势，对所要上报的信息进行修改、装饰、削减、夸大等，由于时间、专业问题的限制，即使上级知道存在信息不对称的问题，也无法获得标准的预算数据和相关信息，最终使预算松弛成为预算编制中不可完全消除的一种普遍现象。有些学者研究表明，当上下级之间不存在信息不对称时，经理人通过预算参与，不会增加预算松弛（CamMann，1976；Merchant，1985；Onsi，1973）。他们的研究直接指出，预算参与使得经理人几乎没有必要去制造预算松弛 （二）预算强调。预算强调与预算松弛有正相关关系。预算强调是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各部门、岗位的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的基础。由于经理人薪酬经常取决于与标准相比较的业绩，所以可能的结果是，在双方讨价还价后制定的预算中，就包含了预算松弛因素。而且大量的研究文献都得出在预算参与中采用预算强调的业绩评价方式，可能会产生预算松弛现象。例如，Onsi（1973）的研究结论显示：经理人以制造预算松弛来满足以预算为基础的业绩评价要求。Cammann（1976）在研究了一家较大规模公用事业公司的经理人后得到的结论是：如果上级强调预算信息的考评目的，下级就会以制造预算松弛来做出反应 （三）预算目标特点。预算目标的特点在本文中主要就是指预算目标的清晰度及难度二者的综合作用。目标清晰度是指这样一种程度，在这种程度下预算目标能够被被专业和清楚地表述，能够被负责施行这些预算的单位经理人所理解。从对预算松弛影响的角度看，比预算参与的水平更为重要的因素是，具有不清晰目标工作的经理人，会面对与目标完成紧密相关的较高不确定性。研究表明，目标设定的越明确，对个体的动机具有越积极的影响。在预算管理中，一个明确的且能完整分割，不存在交互部分的预算目标能够使执行者很清楚地知道自己的任务，执行者能够量力而行，上级也能够根据实际情况和下级制定预算目标；反之，执行者就算有足够的能力，但是对他将要完成的工作不完全清楚或者责任界定与其他人有重合，执行者就会低估自己的能力，尽量争取较低的预算指标，从而产生预算松弛。Rose（1995）也发现，在这样不确定性环境下工作的经理人，会招致较高的工作压力。经理人之所以产生预算松弛，往往为的是减少完成预算目标的不确定性，或者疏解工作压力。预算目标也会从很松及很容易实现向很紧及很难