论营改增后对建筑企业影响及应对方法.doc

论营改增后对建筑企业影响及应对方法 　　摘 要：2016年3月18日，李克强总理主持召开国务院常务会议。会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日开始，营改增试点范围扩大到建设、房地产、金融、生活服务业、商品和服务业，实现全覆盖，通过税收信用链，支持现代服务业发展和制造业的全面升级。其中建筑业由原业的营业税率3%改为现在的增值税率11%，营改增后必将对建筑业企业产生深远的影响。所以建筑企业必须谋划好营改增后的成本控制 关键词：营改增；建筑企业；影响与应对 中图分类号：F23 文献标识码：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.15.054 1 税率提升对建筑企业的影响 营改增后建筑企业的税率变为11%，相对于原来3%的营业税，增加了8%的税负，这样无形就增加了建筑企业的成本，也就是说建筑企业要有8%的进项税额抵扣才能抵消。税收义务开始实施后，需要在规定时间内纳税，这将给企业的现金流带来很大的压力。企业在支付和征收增值税发票的同时，需要考虑两者之间的时间差异，在时间上有很大的差异，资金的机会成本占了较高的比例，从而影响了资金的现金流量和成本，企业在“营改”的具体实施过程中，应尽量避免这种暂时性差异给企业资金流动所带来的负面影响。建筑企业的项目成本主要包含五类即：人工费用、材料费用、机械使用费、直接费用和间接费用。其中人工费用和材料费用是建筑企业成本的主要部分。施工企业在这五大类成本中可以实现在增值税专用发票上的材料成本，机械使用费、直接费用和间接费用只有一部分能取得增值税专用发票，人工费用要看是否能分包 （1）材料费用采购分为自行采购和甲供材料，甲供材料是指建设所用材料由甲方提供，当然建筑企业也就没法取得增值税专用发票，2016年5月1日全面营改增后，建设方在招标时可能会要求所有建筑材料都甲方提供，因为这样甲方可以抵扣一大部分的材料进项税，从而降低了甲方在建工程的成本。这样无形之间就导致了建筑企业税负的增加。还有其他建筑材料也能引起税负的增加，比如：商品混凝土、砖、瓦等，根据《增值税暂行条例》的相关的规定，以下的一般纳税人销售自产货物，选择按照简易办法以3%征收率计算缴纳增值税：①建筑、生产建筑用砂、土、石料。②在沙、土、石或其他矿物的生产中，砖、瓦、石灰（无粘土实心砖和砖）。③商品混凝土（仅限于水泥混凝土用于生产水泥）。④自来水。所以建筑企业从上述的材料中无法取得增值税专用发票，在这方面对建筑企业的影响是很大的 （2）人工费用是指建筑企业人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。也包括从分包方取得的分包人工费。建筑企业自已人工费属于企业的工资薪金，无法取得增值税发票。可以从分包商支付的劳动中获得增值税专用发票，但营改增后由于税负的增加，分包方势必会提高人工成本，最终这部分成本转嫁给建筑企业，增加建筑企业的成本 （3）机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运输费。大部分建筑企业在营改增之前都购置建设所用的机械设备，之前采购机械设备时所增值税专用发票的专用发票不能抵扣，并扣除设备后取得的专用发票。但如果是刻意采购那无形就增加了企业的成本，如果是采用租赁的形式，也可以取得增值税专用发票，但是营改增后提供有形动产租赁的税率为17%，虽然可以取得增值税专用发票，也可以抵扣，但也增加了建筑企业的成本 （4）其他的直接费用分为：冬雨季施工加班费、生产工具、用具使用费、检验费、项目定位、点交清理费用，材料处理成本，为夜间施工的额外成本，流动施工津贴。这些费用因为企业比较复杂，营改增后有个别的费用能取得增值税专用发票，但大部分无法取得专用发票而无法抵扣。从而增加的建筑企业的成本 （5）间接费用中管理人员的工资比重比较大，其余的费用在营改增后能取得专用发票的如：差旅费、车辆费用等。但对建筑企业影响不大 2 营改增后建筑企业的应对方法 （1）营改增后因对建筑企业税负影响比较大，因此国家税务总局出台了一些过渡政策，建筑企业可以充分的利用这些过渡政策减少税负，降低成本。如：根据《营业税改增值税试点实施办法》中规定建筑服务可选择简易征收的项目（《有关事项》第一条第七项） ①通常纳税人提供免费的建筑服务方式，可以选择简单的纳税方法计税。明确承包商模式提供的建筑服务是指施工方不是采购施工所需的材料或只购买辅助材料，同时收取人工费、管理费或其他建筑工程的费用 ②一般情况下纳税人为该项目提供建筑服务，并可选择一个简单或其他成本的建筑服务 甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力从项目承包商自己采购的建设项目 ③纳税人为旧项目的建设提供建