项目10货币资金审计.ppt

项目10 货币资金审计 货币资金 货币资金涉及的主要财务报表项目 货币资金所涉及的资产负债表项目也是货币资金。 “货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款等的合计数。 本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。 任务导航 任务10.1 了解货币资金内部控制并评估其重大错报风险 任务10.2 对货币资金实施控制测试 任务10.3 对库存现金实施实质性程序 任务10.4 对银行存款实施实质性程序 任务10.1 了解货币资金内部控制并评估其重大错报风险 10.1.1 了解货币资金所涉及的主要业务活动 10.1.2 熟悉货币资金内部控制规范 10.1.3 评估重大错报风险 10.1.1了解货币资金所涉及的主要业务活动 货币资金所涉及的主要业务活动 ① 处理单据。 ② 受理结算凭证。 ③ 办理结算。 ④ 收款与付款。 ⑤ 账务处理。 ⑥ 银行存款余额调节。 货币资金 涉及的主要凭证与记录 10.1.2 熟悉货币资金内部控制规范 1．货币资金相关的内部控制规范 2．货币资金内部控制的内容 1．货币资金相关的内部控制规范 （1）《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》（财会〔2010〕11号） （2）《内部会计控制规范——货币资金（试行）》（财会[2001]41号） 2．货币资金内部控制的内容 （1）岗位分工 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。 （2）授权批准 （3）现金和银行存款的管理 （4）票据及有关印章的管理 （5）监督检查 良好的货币资金内部控制 （1）货币资金收支与记账的岗位分离； （2）货币资金收支要有合理、合法的凭据； （3）全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续； （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； （5）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； （6）加强对货币资金收支业务的内部审计。 10.1.3 评估重大错报风险 在对货币资金实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位货币资金内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的财务报表重大错报风险。 货币资金是企业流动性最强的资产，具有被盗窃、贪污和挪用的高风险性，而且收付频繁、业务量大，与货币资金业务相联系的项目多。 常见的货币资金重大错报风险 （1）坐支现金、挪用现金甚至贪污现金； （2）擅自提现 （3）涂改银行对账单 （4）公款私存 （5）转账套现 （6）支票套物 （7）制造余额差错 （8）截留银行存款收入 （9）套取利息 10.2.2 对被审计单位货币资金实施控制测试 在对货币资金实施控制测试时，首先要抽查核对一定数量或一定期间的收款凭证、付款凭证、库存现金日记账或银行存款日记账及其总账、银行存款余额调节表；然后检查外币资金的折算方法是否符合有关规定；最后对货币资金的内部控制予以评价。 注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案。 任务10.3 对货币资金实施实质性程序 10.3.1 对库存现金实施实质性程序 10.3.2 对银行存款实施实质性程序  10.3.1 对库存现金实施实质性程序 1.核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。 2.监盘库存现金。 （2）盘点范围。 企业各部门经管的全部库存现金。 （3）参加人员。 （4）盘点时间。 （5）盘点方式。 实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。 （6）监盘库存现金的步骤。 ③监盘库存现金，编制库存现金盘点表（见表8－1）。 ④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。 ⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 如有差异，应查明原因，并作记录。 抽查大额现金收支的原始凭证 检查内容是否完整 有无授权批准 并核对相关账户的进账情况 如有与被审计单位经营无关的收支事项，应查明原因，并作相应的调整。 在实务中通常编制大额现金收支抽查表。 4.库存现金收支的截止测试。 对截止日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计， 检查是否存在跨期事项， 以确定库存现金余额是否正确。 10.3.2 对银行存款实施实质性程序 1. 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 2.实施实质性分析程序。 3.检查银行存单。 编制银行存单检查表， 检查是否与账面记录金额一致， 是否被质押或限制使用， 存单是否为被审计单位