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加强股东资本性所得个人所得税 征管探析 【内容提要】我国个人所得税的征管，长期以劳动性所得为重点，对资本性所得的征管较为薄弱，税收流失严重，加剧了个人收入分配中的矛盾。随着私营经济的发展和收入分配的变化，必须把个人所得税征管重点切实转向资本性所得项目。要开展针对性税收宣传；加强对资本性所得征管的制度建设；实行预扣管理，核定预征，总额监控制度；抓住“四个环节”，建立对资本性所得个人所得税控管的长效机制；充分发挥稽查的震慑作用。全面提高资本性所得个人所得税的征管水平。 【关健词】资本性所得 股息红利 预扣管理 核定预征 近年来，我国居民收入差距不断扩大，2010年中国家庭的基尼系数为0.61，大大高于0.44的全球平均水平，成为了突出的社会问题。资本性所得是个人所得税的重要课税对象，在国民收入分配中的比重不断加大，税收征管却比较薄弱，税收流失严重，加剧了个人收入分配的矛盾。加强资本性所得个人所得税征管，对于充分发挥个人所得税调节个人收入分配的功能，缓解个人收入悬殊的矛盾有重要现实意义。 我国个人所得税制度分析 我国现行的个人所得税制度，是在1994年税制改革时建立的，由当时征收的“个人所得税”、“个人收入调节税”和“个体工商户所得税”三税合并而成，是对个人取得的各项应纳税所得征收的一种税。在税制设计上，实行分类征收制，共有十一个税目。其中，代表对劳动性收入征税的主要是“工资、薪金所得利息、股息、红利所得1999年、2005年2007年、2008年和2011年5次1999年开始对储蓄存款利息征税，2008年恢复对储蓄存款利息免税；涉及工资薪金所得项目的调整有三次：生活费扣除额从2006年1月1日起由800元提高到1600元；从2008年3月1日起提高到2000元；从2011年9月1日起提高到3500元，且最低税率由5%降低到3%、税率从9档缩减到7档。从个人所得税政策的调整上看，总体上采取的是降低劳动性所得税负的方针。 二、我国私营经济发展、收入分配变化及个人所得税收征管状况。 （一）我国私营经济的高速发展，为资本性所得个人所得税提供了丰厚的税基。 改革开放以后，我国私营经济从无到有，从小到大，得到了高速发展，规模不断发展壮大，占全部经济的比重不断提高。 表一：全国企业发展情况表 单位：万户、万亿元 项目 时间 全国内资企业 其中：私营企业 户数 注册资本 户数 占比% 注册资本 占比% 1992年 14 0.0221 2002年 708.34 15.26 263.83 37.25 2.48 16.25 2005年 821.6 22.48 471.95 57.44 6.13 27.27 2008年 927.96 34.58 657.42 70.85 11.74 33.95 2011年 1208.47 61.35 967.68 80.07 25.79 42.04 2012年 1322.54 70.71 1085.72 82.09 31.1 43.98 （数据来源；国家工商总局，在2008年私营企业中有限责任公司户数占81.42%以上，注册资本占91.1%） 1992年到2012年二十年间，全国私营企业户数从14万户发展到1085.72万户，注册注册资本从221亿元发展到82.09万亿元，分别增长76.56倍和1406倍。私营企业的高速发展，资本规模的不断壮大为资本性所得个人所得税提供了丰厚的税源。 （二）从国民收入分配变化情况看，收入分配逐渐向资本性收入倾斜。 随着改革开放的深入，私营经济的高速发展，个人收入分配发生了很大的变化。在国民收入分配中，劳动性收入占比不断下降，资本性收入占比不断上升。据国内有关方面研究，我国国民收入分配，从2008年到2010年，劳动性收入比重由 53%下降到45%，资本性收入比重由19%上升到27%。国民收入分配比例的变化，为我国个人所得税的征管提出了新的要求。 （三）从个人所得税实际征收情况看，劳动性所得税收占比重居高不下，资本性所得税收与经济发展、国民收入分配变化不相称。 我国个人所得税是1994年税制改革以来增长最快的税种，1994年到2011年，收入规模从73亿元增加到6054亿元，增长82倍。从分类情况看，代表对劳动性收入征税的“工资、薪金所得”项目，占个人所得税的比重一直居高不下。在全国个人所得税的收入中，“工资薪金所得”占个人 表二：全国个人所得税“工资、薪金所得”和 “利息、股息、红利所得”税收收入比较表：单位：亿元 时间 项目 2008年 2009年 2010年 2011年 个人所得税 3722.31 3943.59 4837.27 6054.08 工资薪金所得 2244.87 2487.79 3158.46 3