《会计学原理》05课件.ppt

* 方法一：直接转销法 (direct charge-off) 2012年兰花公司确认坏账无法收回时： 借：资产减值损失 1,200,000 贷：应收账款 1,200,000 假如2014年兰花公司又收回这笔已注销的坏账，则： 借：应收账款 1,200,000 贷：资产减值损失 1,200,000 借：银行存款 1,200,000 贷：应收账款 1,200,000 * 方法二：备抵法 (allowance) 先估计坏账损失，提取坏账准备，发生坏账损失时再加以抵补的方法。 （1）销货百分比法 　坏账损失=本期赊销净额×估计坏账百分比 （2）账龄分析法 　　坏账损失=∑（各时段应收账款总额×各时段坏账） （3）应收账款余额百分比法 坏账损失=期末应收账款余额×估计坏账百分比 * 假设[例5-4]中兰花公司2010年共取得销售收入净额15,000,000元； 年末应收账款余额为10,000,000元，其中账龄在1年以内的为7,000,000元，账龄在1年以上、3年以下的为2,000,000元，账龄在3年以上的为1,000,000元； 再假设销货百分比法下的计提比例为4.5%；或者账龄分析法下应收账款余额账龄在1年以内的计提比例为6%，账龄在1年以上、3年以下的计提比例为7%，账龄在3年以上的计提比例为8%；或者应收账款余额百分比法下的计提比例为6.5%。 * 采用不同的方法应计提的坏账准备为： ① 销货百分比法 坏账损失=15,000,000×4.5% = 675,000 ② 账龄分析法 坏账损失 =（7,000,000×6%）+（2,000,000×7%）+（1,000,000×8%）= 640,000 ③ 应收账款余额百分比法 坏账损失= 10,000,000 ×6.5% = 650,000 * 备抵法下的账务处理 ① 2010年采用销货百分比法（或账龄分析法、或应收账款余额百分比法）提取坏账准备时： 借：资产减值损失 675,000（或640,000、或650,000) 贷：坏账准备 675,000（或640,000、或650,000) ② 2012年确认坏账发生时： 借：坏账准备 1,200,000 贷：应收账款 1,200,000 ③ 2014年又收回已注销的坏账时： 借：应收账款 1,200,000 贷：坏账准备 1,200,000 借：银行存款 1,200,000 贷：应收账款 1,200,000 * （二）应收票据 (notes receivable) 应收款项的另一种形式是应收票据。 与应收账款不同，应收票据需要依据在赊销业务中由债权人或债务人签发的表明债务人在约定时日应偿付约定金额的书面文件，因而受到法律的保护，具有较强的法律约束力。 应收票据作为商业信用的工具，在到期前可以向银行贴现或背书转让，因而比应收账款具有更高的流动性。 * （二）应收票据 商业汇票按是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。 带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。 在会计上需要设置“应收票据” 账户以及备查簿对商业汇票的签收、到期结算和应计利息进行记录。 * [例5-5] 20x3年5月10日丙公司向C公司销售一批货物，价值147,000元，C公司交来票面金额147,000元、票面利率6%、期限6个月的商业汇票一张，则丙公司收到票据时，做如下会计分录： 借：应收票据—C公司 147,000 贷：主营业务收入 147,000 半年以后票据到期丙公司收回本息时，计算利息并做如下会计分录： 应收票据利息：147,000×6%×6/12=4,410（元） 借：银行存款 151,410