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* 企业批准为采购部门设立2000元定额 备用金，并签发现金支票拨款。 借：其他应收款——备用金 2 000 贷：银行存款 2 000 备用金使用后，供应部门人员持交通费、文具用品费等报销凭证计1 800元，报销和补足备用金定额。 借：管理费用 1 800 贷：库存现金 1 800 收回备用金时， 借：库存现金 2 000 贷：其他应收款——备用金 2 000 * 无法收回的应收账款，会计上称为坏账。 由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。 指导思想：坏帐是赊销的直接后果，而赊销是企业为吸引顾客、扩大销售业务而采取的促销手段。因此，坏帐是由于赊销而发生的费用，应该与赊销当期的收入相配比。这种方法符合配比原则和稳健原则（谨慎性原则）。 五、坏账的核算 应收票据不得计提坏账准备。 * * 为了核算企业各会计期间的坏账费用，正确 计算应收账款的净额，需要设置“坏账准备” 账户。 坏帐准备账户的性质——属于资产类账户，是应收账款账户的抵消调整账户。 坏帐准备帐户的的登记内容： 贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额， 借方登记已确认并转销的坏账。 期末余额在贷方，为已提取尚未转销的坏账准备金 电算化会计中坏账准备的计提 * 坏账准备明细账列示如下： * * 备抵法，在赊销期间估计可能发生的坏账 金额，计入当期费用，同时形成坏帐准备； 待实际确认坏帐时，再冲销坏帐准备和应收账款。 备抵法的优点是：1、预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业的虚盈实亏。2、在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。3、使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。 坏账准备的估计方法 单项估计法 账龄分析法 * （一）单项估计法 对于单项金额重大的应收款项，应当 单独进行减值测试。有客观证据表明 其发生了减值的，应当根据其未来现 金流量现值低于其账面价值的差额，确 认减值损失，计提坏账准备。 * 按信用风险分组测试坏账损失的 方法称为“账龄分析法”。 应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大，据此为不同的账龄组分别测定不同的坏账损失率，将各账龄组的金额分别乘以各自的坏账损失率，最后加总确定。 （二）账龄分析法 * 当年坏账准备提取额 = 应收账款期末余额×坏账准备率 + 提取前坏账准备的借方余额 – 提取前坏账准备的贷方余额 如果计算的提取额大于零，按照计算结果提取当年的坏账准备； 如果计算结果小于零，这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多，已经超过本年应收账款坏账准备的需要，应该冲回坏账准备。 * 某企业根据应收账款余额的3%计提坏账准备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账8000元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账6000元，冲销坏账4000元，年末应收账款余额190,000 元。 第一年末，坏账准备提取额=350000×3%=10500 借：资产减值损失 10,500 贷：坏账准备 10,500 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 * 第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户 为贷方余额2500元，所以当年应补提坏账 准备4700元 （240,000×3%—2500）： 借：资产减值损失 4 700 贷：坏账准备 4 700 第三年，收回已确认的坏账时： 借：应收账款 6 000 贷：坏账准备 6 000 同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加 借：银行存款 6 000 贷：应收账款 6 000 * 冲销坏账： 借：坏账准备 4 000 贷：应收账款 4 000 年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷 方余额9200元，所以年末应冲减坏账准备3500元（190,000×3%—9200） 借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失