简析衍生金融工具会计及我国的应对策略.pdf

简析衍生金融工具会计及我国的应对策略 韩 叶 (中邮人寿保险股份有限公司 黑龙江分公司，哈尔滨 150028) 保值的资产或负债公允价值变动所形成的损益得 摘要：近年来，我国衍生金融工具的交易量越来越大。面对 到确认时才计入损益表。如果所保值的对象是未来 衍生金O／r4~．挑战，我国应根据中国国情制重构财务会计 交易，则将因公允价值或现行市价变动所形成的损 要素；重新制定会计确认标准；采取多种价值计量；完善会 益予以递延 。 计报表；加强对衍生金融工具风险的会计监督。 关键词：衍生金融工具；会计风险；公允价值 3．其他情况。如果企业持有的金融资产和金融 中图分类号：F235 文献标识码：A 负债不属于上述两种情况，则按报表 日的公允价值 文章编号：1005-913X(2017)03-0113—02 ． 或现行市价进行计价，因公允价值变动引起的损益 计入当期损益。 一 、 衍生金融工具及特点 (二)统一采用公允价值计量属性的优势 衍生金融工具 ，也称创新金融工具 ，衍生金融 1．体现衍生金融工具会计处理的完整性、一贯 工具的产生以合约为基础。合约双方的权利和义务 性。同为衍生金融工具 ，根据企业当局的持有意图 在签订合约之 日起便基本确定 ；其表现的金融资产 和 目的，决定采用历史成本计量属性还是公允价值 和金融负债具有高度的风险性、价值等特征。衍生 计量属性都缺乏客观性，也使衍生金融工具在确 金融工具所产生的收益，来 自于约定价格与实际价 认、计量等会计处理上不能保证逻辑上的完整性和 格的差额 ，将随着未来利率 、证券价格 、商品价格 、 一 贯性。统一采用公允价值计量属性无疑避免了这 汇率或相应的指数变动而变动。金融衍生产品种类 一 问题。 繁多，可以根据客户所要求的时间、金额、价格和风 2．突出信息的相关性和决策的有用性。对于衍 险级别等参数进行设计，让其达到充分保值避险的 生工具，只有公允价值才能反映其真实价值 ，体现 目的。同时，由此造成这些金融衍生产品难以转让 ， 其对企业的真实影响。 因此其流动性风险也极大。 3．简化了会计处理，减少了操作的随意性。衍生 二、衍生金髓工具的会计计量 金融工具统一采用公允价值计量属性，因公允价值 (一)不同的金融资产和负债的计量基础 变动而产生的所得或损失立即计人当期损益，不仅 对于初始确认的金融资产和金融负债 ，国际会 简化了会计处理，而且克服了ED48中存在的操作 计准则委员会确立的计量基础为契约开始生效时 上的随意性。至于采用公允价值计量屙f生会使可靠 所交换的公允价值。但对契约生效以后的金融资产 性发生动摇的问题 ，就绝大多数衍生金融工具而言 和金融负债应按什么基础进行计量，国际会计委员 并不成立，因为发达的金融市场能为其提供可靠的 会根据企业管理当局的持有 目的和意图，将企业持 公允价值。对少数公允价值难以获得可靠资料的衍 有的金融资产和负债分为三类，并对这三类不同的 生工具，可以通过平均价格 、成本加权等方法取得。