02销售收款循环控制测试.ppt

审计业务实训 审计业务活动程序 销售与收款循环审计 采购付款循环审计 货币资金审计 审计意见和审计报告 开 始 1准 备 审计计划 评价重要性 评估审计 风 险 制定具体 审计计划 控制测试 评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围 2实 施 实质性测试 测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性 3 报 告 无保留意见 保留意见 否定意见 无法表示意见 审计过程图示 审计 报 告 * 财务报表审计的组织形式有两种： 账户法 循环法 销售与收款循环；采购与付款循环； 存货与仓储循环；筹资与投资循环； 人力资源与薪酬循环；货币资金审计。 在注册会计师得出报表整体公允表达的结论之前，必须实现各类交易的审计目标和各个账户余额的审计目标。 两种审计组织方式 * 两种审计组织方式的比较 账户法 循环法 操作方便 与对内控了解、测试及风险 评价过程吻合 与对内控了解、测试及风险评价过程严重脱节 提高工作效率和效果 任务1 销售与收款循环审计 实训1内部控制测试 实训2营业收入的实质性测试 实训3应收账款的函证 实训4坏账准备实质性测试 * 销售与收款循环的特点 1、不同行业的收入来源方式？ 2、销售与收款循环中包括哪些主要的业务活动？ 3、这些业务活动涉及哪些主要的会计凭证和会计记录？ 二、销售与收款循环的主要业务活动 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 若无法收回，注销坏账 提取坏账准备 装运货物 开具发票 记录销售 记录收款 是否赊销 是 否 退回和折让 * 主营业务收入 应收账款 坏账准备 应收票据 库存现金 银行存款 销售与收款循环涉及的账户及其关系图 * * 销售与收款循环主要凭证和会计记录 原始凭证 记账凭证 客户订购单、销售单、发运凭证（提货单）、销售发票、贷项通知单 转账、收款凭证 　账　　簿 应收账款账、主营业务收入、折扣与折让、现金、银行存款明细账 　其　　他 商品价目表、应收账款账龄分析表、汇款通知书、坏账审批表、客户月末对账单 * 应 收 票 据 资产负债表 应 收 账 款 预 收 账 款 应 交 税 费 利润表 营 业 收 入 营 业 税 金 及 附 加 销 售 费 用 销售与收款循环涉及的报表项目 长 期 应 收 款 * 1.1销售与收款循环内部控制及控制测试 销售与收款业务循环 销货交易的 实质性程序 销货内控 及测试 收款的 实质性程序 收款内控 及测试 * （一）适当的职责分离 销售、发货、收款部门或岗位 谈判人员（两人以上）与订立合同人 编制发票通知单与开具发票人员 销售与收款人员 应收票据取得和贴现与票据保管人 销货交易的内部控制和控制测试 测试方法：观察 * （二）正确的授权审批 赊销业务 发货业务 销售价格、销售条件、运费、折扣等 在授权范围内授权批准 （三）充分的凭证和记录 （四）凭证的预先编号 （五）按月寄出对账单 注意：控制目的 检查凭证 清点凭证 观察 * （六）内部核查程序 内部会计控制规范——销售与收款（试行）规定的内部核查主要内容 1、有无混岗现象 2、业务授权批准制度的执行情况 3、销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行 4、收款的管理情况 5、销售退回的管理情况 检查内审报告 或核查签字 * 《内部会计控制规范－销售与收款》规定1、 及时办理收款业务2、 销售收入及时入账，不得设账外账、不得擅自坐支现金，销售人员应避免接触销售现款3、 应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度 收款交易的内部控制 * 4、按客户设置应收账款台账，及时登记客户情况 5、建立坏账报告制度 6、登记注销坏账，做到账销案存 7、应收票据的取得和贴现必须经由保管应收票据以外的主管人员的书面批准 8、建立往来款项函证制度 * CPA张某和李某于2014年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 1．甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部门会计Z登记产成品总账和明细账。 2．会计H负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。 【要求】根据上述摘录，指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，提出改进建议。 【例 题】 * 解 答 甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷有