《金融企业会计》第06章金融机构往来的核算.ppt

* 第二节 商业银行与中央银行往来的核算 （1）不带追索权的商业汇票再贴现的核算 借:存放中央银行款项——准备金存款 〖实收金额〗 贴现资产——银行承兑汇票（利息调整） 〖账面余额〗 利息支出——再贴现利息支出 〖借方差额〗 贷:贴现资产——银行承兑汇票（面值） 〖票面金额〗 利息收入——再贴现利息收入 〖贷方差额〗 商业银行将不带追索权的商业汇票（银行承兑汇票）再贴现，按金融资产终止确认的原则进行处理。 （2）带追索权的商业汇票再贴现的核算 商业银行将带追索权的商业汇票（商业承兑汇票）再贴现，不应终止确认贴现资产，应将实收再贴现款确认为负债。 借:存放中央银行款项——准备金存款 〖实收金额〗 贴现负债——再贴现负债（利息调整） 〖 差 额 〗 贷:贴现负债——再贴现负债（面值） 〖票面金额〗 * 第二节 商业银行与中央银行往来的核算 2、资产负债表日利息调整的摊销 对于带追索权的商业汇票再贴现业务，商业银行于资产负债表日和到期收回日，采用直线法于每月月末和到期收回日计算本期再贴现利息调整应摊销的金额，确认为再贴现利息支出。会计分录为： 借:利息支出——再贴现利息支出 〖摊销金额〗 贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整） 3、再贴现到期的核算 买断式再贴现汇票到期，再贴现中央银行填制委托收款凭证与汇票一并交付款人办理收款。 不带追索权的商业汇票到期，商业银行无需账务处理。 带追索权的商业汇票到期，商业银行分情况进行处理： * 第二节 商业银行与中央银行往来的核算 ? 若票据的付款人于汇票到期日将票款足额付给再贴现中央银行，则商业银行因票据再贴现而产生的负债责任解除，应将贴现负债和与之对应的贴现资产对冲。会计分录为： 借:贴现负债——再贴现负债（面值） 〖票面金额〗 贷:贴现资产——商业承兑汇票（面值） 借:贴现资产——商业承兑汇票（利息调整） 〖账面余额〗 利息支出——再贴现利息支出 〖借方差额〗 贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整） 〖账面余额〗 利息收入——再贴现利息收入 〖贷方差额〗 ? 若票据的付款人于汇票到期日未能向再贴现中央银行足额支付票款，再贴现中央银行从申请再贴现商业银行账户收取（若不足支付，则不足部分作逾期贷款），并将收款通知及付款人开户行退回的汇票、拒付理由书或付款人未付票款通知书交给商业银行。商业银行收到通知，会计分录为： * 第二节 商业银行与中央银行往来的核算 借:贴现负债——再贴现负债（面值） 〖票面金额〗 贷:存放中央银行款项——准备金存款 〖可支付金额〗 向中央银行借款——逾期贷款 〖不足金额〗 借:利息支出——再贴现利息支出 贷:贴现负债——再贴现负债（利息调整） 〖账面余额〗 商业银行继续向贴现申请人追索票款，先从其存款账户中收取，如不足支付，则不足部分作逾期贷款处理。则： 借:吸收存款——活期存款（××单位） 〖可支付金额〗 贷款——逾期贷款（××单位） 〖不足金额〗 贷:贴现资产——商业承兑汇票（面值） 〖票面金额〗 借:贴现资产——商业承兑汇票（利息调整） 〖账面余额〗 贷:利息收入——贴现利息收入 〖例〗见教材P153〖例6-3〗，略。 * 第 三 节 商 业 银 行 之 间 往 来 的 核 算 又称为同业往来，是指商业银行与商业银行之间由于办理汇划款项、相互融通资金和代理货币结算等业务所引起的资金账务往来。 商业银行 之间的往来 同业间存放款项 同 业 拆 借 是指商业银行因办理跨系统资金结算、理财投资或其他资金往来等业务需要，而存入境内、境外金融机