中央财经大学审计学第三章注册会计师执业准则体系与法律责任.ppt

2006年５月份，普华永道日本分公司因与知名化妆品公司嘉娜宝共同谋划会计欺诈而被暂停营业两个月。 2005年4月20日毕马威与美国证监会达成和解，同意支付2250万美元以逃脱美国证监会的指控——美国证监会在2003年1月起诉毕马威及其合作伙伴，允许施乐公司自行操纵其会计账目，造成施乐公司对外公布的财务结果与实际数字存在30亿美元左右的缺口。 6月16日毕马威又公开承认，自己的一些前合伙人有不法行为，向客户推销避税产品，滥用规则，给美国国库造成14亿美元的损失。针对此次事件，毕马威表示，对违法行为负全责，对美国司法部的调查完全予以合作。此举意在换取后者对其不以重罪起诉而代之以经济处罚，进而避免类似安达信的命运。 世通、帕玛拉特等大公司系列财务丑闻案发生后，“四大”在国际上的信誉大不如前。调查显示，2004年美国发生的396起更换会计师事务所的案例中，有三分之二是放弃“四大”而改聘其他中小会计师事务所。 “四大”的信誉危机亦波及国内。据中国注册会计师协会的统计，2004年共有104家上市公司变更了审计师。其中有27家上市公司炒掉了四大会计师事务所。此前，“四大”几乎垄断了中国企业海外上市的全部审计业务。而毕马威、德勤、普华永道相继走火，使“四大”会计师事务所面临诚信危机。欲借“四大”助其走向国际市场的众多中国企业愿望亦落空。 一、注册会计师法律责任的涵义 一、注册会计师法律责任的涵义 一、注册会计师法律责任的涵义 一、注册会计师法律责任的涵义 二、注册会计师法律责任的成因与种类 二、注册会计师法律责任的成因与种类 二、注册会计师法律责任的成因与种类 二、注册会计师法律责任的成因与种类 注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律和规定，可能被判负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。 行政处罚对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业，撤销等。 民事责任主要是赔偿受害人损失； 刑事责任主要是按有关法律程序判处一定的徒刑。 一般来说，因违约、过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。 二、注册会计师法律责任的成因与种类 ?民事责任追究与否更多地考虑审计结果。因为民事责任主要是赔偿损失、停止侵害等形式，是针对审计的不良结果的。 ?行政责任追究与否主要考虑审计过程。审计活动中，只要审计过程存在过失或舞弊，既使没有造成不良后果，也要承担行政责任。 ?刑事责任追究与否要同时考虑结果和过程，而且一般说来，情况较严重。刑事责任是较重的一种责任形式。审计过程和结果都存在问题时，比只存在一个方面时严重。 问题较严重时，三种责任应该同时追究。 案例3：美国在线时代华纳事件 2000年1月10日，新世纪伊始，美国在线与时代华纳宣布合并，在国际社会引起强烈震撼。当天，时代华纳的股票飙升了25.31美元，涨幅高达39%，收盘价为90.06美元。消息公布的前52周，时代华纳的最高价和最低价分别为78.63美元和57.19美元。 案例3：美国在线时代华纳事件 时代公司 在美国军营里，卢斯和哈登1918 产生创办杂志灵感 1922成立时代公司 1923《时代》杂志正式发行 1930、1936、1974年《财富》、《生活》、《人民》等主流杂志相继问世，订户突破1.2亿。 案例3：美国在线时代华纳事件 1989年，时代和华纳公司合并 1996年，时代华纳正式收购“特纳广播公司” ，将其于1980年创办的CNN纳入麾下，确立了其传媒界霸主地位。 与美国在线合并前，时代华纳成为拥有512亿美元资产，273亿美元营业收入和近20亿美元利润的超级大型跨国公司，股票市值超过1100亿美元。 案例3：美国在线时代华纳事件 1985年的一个量子电脑服务公司，利用网卡为用户提供在线数据传输服务。 1992年发行200万股股票，成为纳斯达克上进行交易的上市公司。 1994年，其客户突破100大关，更名为美国在线。 AOL——“黑帽子里掏出大白兔”的故事 100% $23.8m广告合同 　$26.8m AOL——拆东墙补西墙的杰作 AOL——不分彼此的收入确认 AOL与eBay的代理协议 2001.7, AOL与eBay签订广告代理协议 AOL承诺为eBay寻找广告客户，以充分利用eBay的网络空间 AOL按代理总额确认收入 2000，2001和2002第一季度，AOL采用总额法确认了95