5.审计证据和审计工作底稿1.ppt

二、审计的技术方法 案例一 审计人员审查某厂2012年5月份的原始凭证，经核对发现一张购买水泥发票与相应验收单金额不同，发票上注明购买水泥160吨，单价300元。而验收单上注明水泥是100吨。 审计人员经过进一步审查并向水泥供货商进行函询，证实购买水泥100吨，是采购人员私自修改把“100吨”改为“160吨”并据以报销，贪污公款18，000元。 审计人员通过核对法核对相关凭证的有关数据，揭露了上述舞弊行为。 [调节法应用举例] 2010年1月14日，审计人员受托对某企业乙种原材料进行审计。经查，该企业2009年12月31日乙种原材料账面结存32000千克，2010年1月14日盘点实物为42000千克。2009年12月31日至2010年1月14日期间入库数为50500千克，出库数为40000千克。 由于实物盘点日与账面结存日不一致，为了验证账面结存数量的正确性，审计人员编制了调节表（表1），对相差日期中的账目数字进行了调节。 表1 调 节 表 2010年 1月15日 工作底稿编号： 决算日实有数=42000-50500+40000=31500（千克） 经上述调节看到，结账日实存乙种原材料比账存数少500千克。对此，审计人员还应进一步查明原因。 第一节 审计证据 二、审计证据的特性 （一）客观性（可靠性） 审计证据应该如实地反映客观现实。 （二）相关性 审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。 （三）合法性 审计人员必须依照审计准则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。 未按照规定程序收集和验证时，均不能作为审计证据。 （二）书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据。 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力最强。 （2）直接递交给CPA 证明力强。 如：应收账款函证回函、专家证明函件 （3）由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。 如：银行对账单、购货发票 2、内部证据：由客户自己编制 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。 （三）口头证据 口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 审计程序：询问 证明力：较弱 （四）环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。属于辅助证据。 1、有关内部控制情况； 2、客户管理人员素质、品德； 3、各种管理条件和管理水平。 审计程序：观察或询问 证明力：弱 其他分类（自学） 按审计证据的相关程度分类 1.直接证据：指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。 所以，也称主证。 2.间接证据：指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。 所以，也称旁证或佐证。 按获取审计证据的来源分类  自然证据：不需要加工的资料和事实； 加工证据：审计人员对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料。 如：审计差异调整表、现金盘点表等。 按审计证据的重要性分类  （1）基本证据 基本证据是指对被审计事项具有直接证明力的证据，它对审计人员形成审计结论和意见具有直接影响。 如实物证据、书面证据，都属于基本证据。 （2）辅助证据 作为基本证据的必要补充，补充说明基本证据的证据。 （3）矛盾证据 矛盾证据是指与某一证据不一致或相互矛盾的证据。 （1）检查记录或文件 审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 外部记录或文件比内部记录或文件可靠。 证据类型：书面证据 （2）检查有形资产 对实物资产进行审查。 适用于现金、存货、固定资产等。 证实：存在性 不能证实：权利和义务、计价等认定。 证据类型：实物证据 （3）观察 观察是审计人员查看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 适用：生产经营管理、财产物资管理、