企业所得税法与申报表及部分新会计准则讲座》（全文）.ppt

《企业所得税法与申报表及部分新会计准则讲座》 第二章 应纳税所得额 第一节 一般规定 (结合每个项目讲) 一、基本原则（与税前扣除原则对比） 相关性原则 合理性原则 区分收益性支出和资本性支出原则 不允许重复扣除原则 税法优先原则 6、权责发生制原则 7、配比原则 8、真实性原则 9、合法性原则 10、实质重于形式原则 四、应纳税所得额 税法第五条规定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。（计算过程见后） 应纳税所得额（税法第5条 ） 计算公式： 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除-允许弥补以前年度亏损 应纳税额 计算公式： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－ 减免税额－允许抵免的税额 经营亏损的税务处理（税法17、18条 ） 亏损结转：最长不得超过五年。 企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 (境外所得可以弥补境内亏损,但境外亏损不能弥补境内盈利) 第二节 收 入(国税函[2008]875号) 收入总额（税法第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。） 各种来源：境内、境外（相对应的居民企业）法人实体 3. 各种形式：货币形式、非货币形式 收入总额 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 条例第十二条规定：收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 条例第十二条规定：企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 公允价值是指按照资产的市场价格确定的价值。 收入时间的确认 -企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权； -与交易相关的经济利益能够流入企业； -相关的收入和成本能够合理地计量。 销售货物收入 收入金额的确认 -企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。 -销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 销售货物收入 收入金额的确认 -销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。 -企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。 -企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。 提供劳务收入 收入金额的确认 -企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确认提供劳务收入总额。 转让财产收入 收入金额的确认 企业应当按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确定转让财产收入金额。 股息红利等权益性投资收益 企业取得的股息、红利等权益性投资收益，应在被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入实现，不论企业是否实际收到股息、红利等收益款项。(按权益法计算的投资收益税法上是不用确定交税的) 企业应当按照从被投资企业分配的股息、红利和其他利润分配收益全额确认股息、红利收益金额 利息收入 利息收入应当按照合同约定的债务人应付利息的日期确认实现。 利息收入金额，应当按照有关借款合同或协议约定的金额确定（合同利率）。 企业会计准则规定，对于企业持有到期的长期债券或发放长期贷款取得的利息收入，可按照实际利率法确认收入的实现。 财税[2007]80号《财政部、国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知》 租金收入 收入时间的确认 租金收入应当按照合同约定的承租人应付租金的日期确认实现。 租金收入 收入金额的确认 企业租金收入金额，应当按照有关租赁合同或协议约定的金额全额确定。 特许权使用费收入 收入时间的确认 特许权使用费收入应当按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认实现。 特许权使用费收入 收入金额的确认 企业特许权使用费收入金额，应当按照有关使用合同或协议约定的金额全额确定。 接受捐赠收入(现金或实物) 收入的确认 企业接受的捐赠收入，按实际收到受赠资产的时间确认收入实现。 企业接受捐赠收入金额，按照捐赠资产的公允价值