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知识经济时代人力资源会计应用的思考.pdf
知识经济时代人力资源会计应用的思考
刘炎
(南京财经大学会计学院,江苏南京210046)
摘要:/,-2资源会计作为会计学的一个分支学科,在国内还未像国外一样成为一个完整的学科体系,主要是因为许多
计量方法成本高,可操作性不强。在市场经济竞争日趋激烈的今天,人才是任何企业获胜的关键,对人力资本计量的
应用也就越发显得重要。
关键词:A-2资源会计;知识经济时代;寝论基础
60年代末70年代初,会计学家将人力资本经济理论引 以被确认为会计资产。
入会计学领域,创立了人力资源会计。人力资源能否作为一 现行的人力资源会计核算方法主要有三种:人力资源成
项资产,是人力资源会计能否成立的关键所在。传统的会计 本法,人力资源投资法,人力资源价值法。人力资源成本法
观念认为人力资源很难用货币进行计量,反对建立人力资源 和投资法是为取得、开发、重置对组织的资源的人所引起的
会计。但是当今的学界认为:人力资源是一项无形资产,它 成本的计量和报告的一种方法。人力资源价值法是将人作
符合会计上关于资产含义的界定。人力资源管理会计是利 为价值的组织资源,对其价值进行计量、报告的方法。
用货币性信息及其他信息,对人力资源进行的会计管理活 (一)人力资源成本法核算
动。很显然这是根据会计职能提出具有中国特色的理论。 1.人力资源成本法的确认和计量
一、人力资源会计的理论基础 (1)历史成本法
英国资产阶级古典政治经济学家的创始人威廉在《政治 此法的依据是以人力资源的取得、开发和安置等实际支
算术》中写道:“有的人,由于他的技艺,一个人就能够做许多 出,并将其进行资本化的一种计价方法,历史成本法操作简
没有本领的人所能做的许多工作。”亚当斯密指出:“劳动就 便易行,具有客观性和可验证性,是成本法的基本计价方法。
是一切方面交换价值的真实尺度,但一切商品的价值,通常 例如,一个新员工,通过培训和多年工作经验逐步的积累会
不是按劳动估定的。要确定两个不同的劳动量比例往往比 成为一个非常优秀的员工。此外,投资的结果仅是取得使用
较困难。一个钟头的困难工作,比一个小时的容易工作,也 权,而不是获得人力资源所有权。这也与传统会计对物质投
许包含有更多的劳动量;需要十分钟的学习的工作做一小 资可取得所有权的情况不同。
时,比普通业务做一个月所包含的劳动量也可能多。”作为英 (2)重置成本法
国资产阶级古典政治经济学的完成者,李嘉图指出:“影响商 此法是在当前的物价水平下,对重置正在使用的人员所
品价值的,不仅是直接花费在商品上的,而且还有花费在协 需要的成本进行计量的一种计价方法。它包括两个部分:一
助这种劳动的器具、工具和建筑物上的劳动。劳动的节约必 个是由在职员工离去引起的离职成本;另一个是取得、开发
然会使商品的价值下降,无论这种节约是发生在制造这种商 其替代者所耗用的成本。该方法反映的信息更具有决策上
品本身所需要的劳动方面,还是发生在构造协助生产这种商 的关联性,但因为决策者的主观性对什么是相同的人力资
品的资本所需要的劳动方面。”舒尔茨以美国经济学会会长 源,重置成本到底有多大等问题的确定标准的过大,不一定
的身份在经济学年会上发表了《人力资本的投资》的演讲,认 能准确反映人力资源的真实价值。
为人力资本及人的知识、能力、健康等质量的提高对经济成 (3)机会成本法
长的贡献远比物质资本和劳动力数量的增加重要。 此法是依据以在职员工离职使企业遭受的经济损失的
二、人力资源会计的确认及其核算 计价方法。
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