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环境边境税调整的应用与研究述评2010年07月20日 [摘要]碳税究其本质是一种国内税，在世界贸易组织的法律框架内，国内税是与关税相对应的专用概念，两者存在明显的区别，分别适用不同的法律规则。对于环境边境税调整的应用和研究，越来越受到国际社会广泛的关注和重视，而国内学术领域对边境税调整的研究停留在介绍了解的层面，没有展开系统有深度的探讨。对边境税调整的研究应站在被调整发展中国家的立场，从经济学.贸易学及法学等多角度展开，为我国开征碳税及边境税调整提供理论基础。　　（中经评论·北京）当前国际社会越来越重视碳减排问题，以市场为基础的温室气体减排模式主要有两种：“限制和贸易”（captrade）方式以及“征收碳税（环境税）”方式。开征碳税国家对来自没有开征碳税国家的产品通常实行边境税调整，有不少的论述将碳税的边境税调整称为碳关税，这是一种误读。　　　　一、碳关税概念辨析　　　　近来，有不少的报道及著述当中使用了碳关税概念，给人的印象是在关税税则中增加了碳排放税目，对进出口商品根据其碳排放含量征收关税。但是，在我国关税税目表中没有增加碳排放税目，在开征了碳税或环境税国家的关税税目中也没有增加碳排放税目。可见，碳关税一说并不准确。所谓碳关税实际上是指开征碳税国家对来自没有开征碳税国家的产品实行的边境税调整。碳税是指对排放二氧化碳、甲烷、氧化亚氮、氢氟碳化合、全氟化碳、六氟化硫以及其他对环境有毒有害物质所征收的税。然而在一个国际性市场上，征收了碳税的国家与没有征收碳税国家相比将面临着国内产业竞争力被削弱的局面，这是征收碳税（环境税）主要的障碍。为了消除这一不利影响，主要的工具就是边境税调整（border tax adjustments.简称btas）。碳税与边境税调整密不可分，边境税调整是征收碳税（环境税）极其重要的工具。边境税调整有来源地原则边境税调整和目的地原则边境税调整，世界贸易组织采纳了目的地原则边境税调整政策，即完全或部分地实行目的地原则的财政措施，使出口产品部分或全部免除对出口国在国内市场销售给消费者的类似国内产品征收的税，以及在进口国对出售给消费者的进口产品部分或全部征收与类似国内产品有关的税。　　　　碳税究其本质如同增值税是一种国内税，在世界贸易组织的法律框架内，国内税是与关税相对应的专用概念，两者存在明显的区别，分别适用不同的法律规则。国内税既可在国内对国内产品征收也可在边境对进出口产品征收.而关税只能对进出口产品在边境征收：国内税通常是在进入边境后的时间与地点征收，关税通常是在出入境的时间与地点征收。但是这并不是绝对的，有些在出入境时间和地点征收的税实际上可能是国内税，有些在入境以后的时间、地点征收的税实际上可能会是关税。对国内税的审查依据是《关税及贸易总协定》（简称gatt）第3条第2款，而对关税的审查依据是gatt第2条第1款（b）项。国内税不能以歧视进口产品的方式实施，关税只要不超出其承诺的约束水平，可以歧视性地对不同国家的产品实施。　　　　对于国内税和关税的区分，较具参考意义的要属“欧洲经济共同体－－零件和配件进口的规程案。”在1987年，欧洲共同体在其反倾销规定中嵌入了第2176/84号规则，这是一个旨在防止通过进口零件或配件来规避对成品的反倾销税的条款。这个条款规定，确定的反倾销税将对那些产品征收，当这些产品进口到欧共体商业领域并在欧共体内组装或生产，在符合以下条件时，对这些零部件征收的税被称为反规避税：组装或生产是由一个与出口同类产品被征收反倾销税的生产商有关联的经济体组织的：并且组装或生产是在反倾销调查发起后开始的：从被征收反倾销税的国家进口，被用于组装和生产的零部件的价值占全部零部件价值的50%以上。　　　　日本认为，反规避税既可以看作第2条第1款（b）项意义上的对进口或有关进口所征收的税费，也可以看作第3条第2款意义上的国内税。欧共体认为，该税费不属于第3条第2款的国内税。　　　　专家提醒，区分进口税费与国内税费具有基本的重要性，因为gatt对进口税费和国内税费是分别规定的：为达到保护目的施行普通关税是允许的，只要不超过关税约束，相反，歧视进口产品的国内税是禁止的。因此，专家组首先审查该税费是构成关税还是属于gatt第2条第1款（b）项下对进口或有关进口所征收的关税或其他税费，还是应属于gatt第3条第2款的国内税。　　　　专家组指出，该反规避税是对在欧共体内装配或制造以后进入欧共体商业的产品施加的，因此，正如欧共体向专家组解释的那样，该税费不是对进口的零件或材料施加的，而是对在欧共体内部装配或制造的成品施加的。它们不是以产品的进口为条件或在进口的时间或地点征收的，尽管如此，欧共体仍然认为该反规避税应该当作gatt第2条第1款（b）项意义上有关进口所征收的关税。其支持此观点的主要理由是：第一，该税