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第一节、非流动负债概述 我国《企业会计准则第17号——借款费用》： 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第二节、长期借款 二、长期借款的一般账务处理 1.公司债券的发行价格 2.一般会计分录 例：假定企业发行债券价格为9，面值为10的账务处理： 例：假定企业发行债券价格为13，面值为10的账务处理： （1）2007年12月31日发行债券时：　　借：银行存款　　　　　　　　10 432 700　　　　贷：应付债券——面值　　　 　10 000 000　　　　　　　　　　——利息调整　　　　432 700（2）2008年12月31日计算利息费用时：　　借：财务费用等　　　　　　　　　521 635　　　　应付债券——利息调整 　　　　78 365　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　600 000　　借：应付利息　　　　　　　　　　600 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　600 000　　2009年12月31日　　借：财务费用　　　　　　　　　517 716.75　　　　应付债券——利息调整　　 　82 283.25　　　　贷：应付利息　　　　 600 000　　 2010年12月31日　　借：财务费用　　　　　　　　　513 602.59　　　　应付债券——利息调整　　　 86 397.41　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　 　600 000　　2011年12月31日　　借：财务费用　　　　　　　　509 282.72　　　　应付债券——利息调整　 　90 717.28　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　600 000（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时：　　借：财务费用等　　　　　　 　505 062.94（倒挤）　　　　应付债券——面值　　　　 10 000 000　　　　　　　　——利息调整 　 　94 937.06　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　10 600 000 2、在债券存续期间按实际利率法对利息调整进行摊销的一般会计分录 借：财务费用或在建工程（期初债券的摊余价值×市场利率）　　贷：应付债券－应计利息（债券票面价值×票面利率）　　　　或应付利息　　　　　应付债券－－利息调整（倒挤，也可能记借方） （3）到期时还本付息的一般会计处理　 　　借：应付债券－－债券面值　　　　　　　－－应计利息　　　　或应付利息　　 贷：银行存款 某公司经批准于2008年1月1日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，发行债券当时的市场利率为9%，债券发行价格为96.11万元。债券溢折价采用实际利率法摊销。 财务会计学 第九章、非流动负债 第九章、非流动负债 第一节、非流动负债概述 第二节、长期借款 第三节、应付债券 第四节、可转换债券 第五节、长期应付款 第六节、预计负债 第七节、借款费用 本章目 录 非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在一年以上的债务。 与流动负债相比，非流动负债具有偿还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也具有不同于流动负债的特点。 非流动负债的性质与种类 1 常见的非流动负债主要有长期借款、应付债券、长期应付款等。 从理论上讲，非流动负债按其现值入账。 与非流动负债有关的借款费用 2 借款费用应作为期间费用 企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。 借款费用应计入资本成本 非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。 借款费用的资本化 借款费用的费用化 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的款项。 为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。 一、长期借款的性质 （一）借入时　　借：银行存款　　　　贷：长期借款（二）每年计算利息费用时，按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息　　借：在建工程、财务费用等 　　　　贷：应付利息　　　　　　长期借款（三）归还借款时　　借：长期借款　　　　在建工程、财务费用等　　　　贷：银行存款 【要点提示】长期借款