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第二章 税收法律制度 第二节 增值税 第二节 增值税 一、增值税的概念以及征税范围 二、增值税的纳税人 三、增值税的税率、计算 四、增值税的征收管理 一、增值税的概念以及征税范围 概念 增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据或征税对象而征收的一种流转税。 增值税法规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、提供应税服务的增值额和货物进口的金额为计税依据而课征的一种流转税。 在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务（简称“应税劳务”） 交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（简称“应税服务”） 征税范围 1.基本规定 （1）销售货物 （2）应税劳务 （3）进口货物 *2.特殊规定 （1）视同销售货物 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移进其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）除外； ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； ⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其它单位或个人。 （2）混合销售。指既涉及销售货物又涉及提供非应税劳务的销售行为。 （3）兼营非增值税应税劳务。纳税人兼营非增值税应税项目，分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 二、增值税纳税人 在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，为增值税的纳税义务人，简称纳税人。 增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。 （一）小规模纳税人的核定 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 会计核算不健全是指不能正确核算增值税的进项税额、销项税额和应纳税额。 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下(含本数）。 2.以上规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数） 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税； 4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。 营改增小规模纳税人 所谓营改增小规模纳税人，即应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过500万元（≤500万元）的纳税人。相关政策规定，应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户，应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择按照小规模纳税人纳税。 （三）一般纳税人的认定 一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一般纳税人的资格认定： 1.个体工商户以外的其他个人； 2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； 3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。 4.非企业性单位。 5.销售免税货物的企业。 一般纳税人的认定程序： （1）纳税人应当在申报结束后40日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人认定资格。 （2）认定机关应当在主管税务机关受理申请日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （3）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《事务事项通知书》，告知纳税人。 营改增一般纳税人营改增”试点实施后，应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》申请一般纳税人资格认定。 此时应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期（含未取得销售收入的月份）内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 例题 判断题 1.增值税一般纳税人是指年应税销售额超过一