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2013年初级会计资格 经济法基础 重庆理工大学会计学院 陈立 第四章 增值税、消费税、营业税法律制度 【考情分析】 本章分值预计15-20分，新增了增值税和消费税的内容，重点是增值税，可能会出现计算题，考核： 一般纳税人应纳税额的计算 进口环节应纳税额的计算 三税的计算相结合 第一节 增值税法律制度 应纳增值税额＝增值额×税率 ＝（卖价－买价）×税率 ＝销售额×税率－外购价×税率 ＝销项税额－进项税额 一、 纳税人 划分标准：按经营规模及会计核算健全程度，将纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人 1、小规模纳税人的认定标准 （1）从事生产或提供应税劳务为主的，年销售额≤50万 （2）其他纳税人，年销售额≤80万 （3）其他个人（个体除外）、非企业性单位、不经常发生增值税行为的企业 2、管理 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 小规模纳税人可以到税务机关代开增值税专用发票。 【例4-1】 二、征税范围 （一）基本规定 1、销售、进口的货物： 有形资产 ———— 无形资产 动产 ———— 不动产 2、提供劳务：加工、修理修配劳务———— 其他劳务 【2010年中级试题.单选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不属于增值税征税范围的是（　）。 　　A.销售电力 B.销售热力 　　C.销售天然气 D.销售房地产 【参考答案】D （二）视同销售 （1）委托代销 （2）销售代销 （3）实行统一核算的不同机构移送货物用于销售 （4）对外投资 （5）分派股利 （6）集体福利或个人消费 （7）无偿赠送 （8）非应税项目 （1）代销商品 ①视同买断：由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取货款，实际售价由受托方自定，售价与协议价之间的差额归受托方所有。 委托方 不承担任何风险：符合收入确认条件时，确认收入 承担退货或损失的风险：收到代销清单时，确认收入 受托方：销售商品时按售价确认销售收入 例：A委托B销售商品100件，协议价（不含税）100元/件，成本60元/件。按代销协议，B方可将未售出商品退回。B实际售价（不含税）为120元/件。当月商品全部售完，向A开具了代销清单。 A企业的会计处理 B企业的会计处理 ①交付商品 ①收到商品 借：发出商品 6000 借：代理业务资产10000 贷：库存商品6000 贷：代理业务负债10000 ②收到代销清单及货款 ②实际销售商品时 借：银行存款 11700 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 10000 贷：主营业务收入 12000 应交税费—增（销）1700 应交税费—增（销）2040 借：主营业务成本6000 借：主营业务成本10000 贷：发出商品 6000 贷：代理业务资产10000 借：代理业务负债10000 贷：应付账款—A10000 ③支付货款 借：应付账款—A 10000 应交税费—应交增值税（进）1700 贷：银行存款 11700 ②收取手续费：受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，根据所代销商品的数量向委托方收取手续费