第一章会计理论概述.docVIP

第1章 会计理论概述 学习目标 知识目标：了解会计发展的主要阶段；认识会计理论的含义和功能；熟悉传统的会计理论体系。 技能目标：熟练掌握会计理论研究中的基本概念，并能用这些基本概念去描述会计实践和会计现象。 能力目标：在了解会计理论发展的主要动力和主要方面的基础上，联系实际发现一些理论价值和实践价值都比较高的研究课题。 主要内容 1.1 会计理论的含义和功能 1.2 会计理论体系 1.3 会计理论的发展 1.1 会计理论的含义和功能 1.1.1 会计发展的主要阶段 1）古代会计 15世纪以前的会计实践活动被习惯称为古代会计。古代会计是以官厅会计为主的，民间会计仅居于非常次要的地位。 2）近代会计 复式簿记系统的产生是一个划时代的革命，是会计发展史上的一个里程碑。近代会计就是从运用复式簿记开始的。 3）现代会计 现代会计是20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家特别是在美国发展和完善起来的。其形成和发展主要表现在两个方面： （1）会计的工艺与现代电子计算和信息技术结合，会计由手工簿记系统发展为电子数据处理系统和网络系统。 （2）会计的理论、方法随着企业内部和外部对会计信息的不同要求而分化为两个子系统：一是财务会计；二是管理会计。 1.1.2 会计理论的含义 美国会计学会（AAA）：会计理论更多地体现为基本概念框架。 莫斯特（Kenneth S. Most）：会计理论由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。 德里克森（Eldon S. Hendriksen）：会计理论是以一套广泛适用的原则作为形式而进行的逻辑推理。 葛家澍：会计理论以阐述会计概念框架为中心议题。 会计理论的含义：会计理论是由特定概念和方法所组成的逻辑体系，这个体系能够说明会计实务的本质特征，同时还能揭示会计信息系统的发展规律。 1.1.3 会计理论的功能 1）信息传递和经验总结功能 会计理论包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项十五活动的描述，起信息搜集传播和经验归纳总结的效用。 2）解释和评价功能 为什么现存的会计实务会被采用，它是如何产生的，实效又如何，都可借助会计理论给予回答。 3）预见和实践功能 会计理论不只是解释会计实务在一定时期内如何进行、产生何种作用，而且还要预见会计实务中将要产生的新现象和新问题，并预测会计实务的发展趋势和前景。 1.2 会计理论体系 1.2.1 会计理论体系的层次划分 会计理论体系可以理解为会计理论中各个概念或要素组成的体系。 会计理论体系内部存在层次性的问题，会计理论层次的划分，主要取决于理论说明对象和说明方式的差别。 传统的会计理论体系一般可划分为两个层次：会计规范和会计基本理论。 1.2.2 会计规范 1）会计规范的含义和种类 会计规范就是会计实践活动中应当遵循的法则、规则、典范、范例或管理。 按其功能的不同，会计规范的内容也可以分为两大部分：目的性规范和方法程序性规范。 目的性规范——提出责任要求，明确会计人员在开展某一特定会计实务时所担负的责任。 方法程序性规范——提出技术要求，规定会计人员在开展该项会计实务时所能采用或可供选用的方法程序。 会计规范多种多样，财务会计有财务会计的规范，成本会计和管理会计等也有各自的会计规范。 2）公认会计规范 公认会计规范是得到重大权威支持，既有权威性又有公认性的会计规范。目前，公认会计规范一般仅限于财务会计领域。 世界范围内，企业财务会计的规范形式主要有会计法律、会计准则和会计制度。 会计法、会计准则和会计制度都是我国会计规范体系的重要组成部分，是会计工作和会计行为的规范。 会计法律作为经济法律的一部分，既可以单独成法，又可并入其他经济法律之中。 会计准则在形式上要求有一定的权威机构（组织）颁布，并应当具有成文即书面的内容。 会计制度可以是由政府有关部门制定的行政法规，也可以是企业制定的、主要规范财务会计处理程序和各项业务处理的规定。 1.2.3 会计基本理论 1）会计基本理论的含义和内容 会计基本理论是一套以会计目标为中心，相互关联、协调一致的概念体系。为了更好地理解会计基本理论及其相关概念之间的关系，需做一下三点说明： （1）会计目标是会计规范中责任要求的进一步归纳、概括、综合和抽象。 （2）企业的会计目标最初是由投资者、债权人、政府机构和企业管理部门等以他们各自需求的形式提出来的。确定会计目标时，必然要充分考虑现代会计的本质特征，以现代会计的本质特征为标准进行筛选。 （3）目标确定后，就要考虑实现它的技术方法问题。 2）会计基本理论的作用 （1）指导会计规范的制定和形成，协调各项具体的会计规范之间的关系。 （2）启迪企业会计人员灵活、准确