国际经济法chapter10.pptVIP

第十章 国际税法 本章内容 第一节 国际税法概述 第二节 税收管辖权与所得税制度 第三节 国际重复征税与国际重叠征税 第四节 国际逃税与国际避税 第五节 国际税收协定 第一节 国际税法概述 一、国际税法的产生 二、国际税法的含义与法律特征 三、国际税法的渊源、宗旨与基本原则 四、国际税法的发展前景 一、国际税法的产生 1、国际税收（International taxation） 两个或两个以上国家政府对跨国纳税人行使征税权所形成的税收征纳关系中所发生的国家之间的税收分配关系。 2、产生的前提： （1）经济基础：国际经济交往的发展 （2）政治基础：所得税制度在各国的普遍建立（属人原则、属地原则） 几个重要的概念 流转税(turnover tax)： 增值税、营业税、消费税、关税（对物税） 所得税（income tax) 企业所得税 (国内企业、外商投资企业和外国企业) 个人所得税（对人税） 居住国residence state 来源国source state 跨国纳税人transnational tax payer （双重纳税人） 3、国际税收与国内税收的差异 （1）征税主体 国际：两个以上的国家 国内：仅限于一国 （2）主体间关系 国际：征纳与分配并存，既有征税权利也有相关义务，强调对等互惠 国内：只存在征纳关系，只有征税权利，强调强制无偿 （3）征税对象 国际：跨国所得 国内：国内所得 二、国际税法的含义与法律特征 （一）含义 国际税法是调整国家之间的税收分配关系，以及国家与跨国纳税人之间税收征纳关系的国际法规范和国内法规范的总称，是主权国家相互间意志的协调反映。 （二）法律特征 1、主体的特殊性：国家和跨国纳税人 2、客体的跨国性：纳税人的跨国所得 3、调整对象的双重性：国际经济活动中主权国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及由此产生的有关主权国家之间的税收分配关系。 4、法律规范的多样性： 国际法规范和国内法规范 三、国际税法的法律渊源与基本原则 （一）法律渊源 1、国际法渊源：国际税收条约或协定、国际惯例、国际法院判例 2、国内法渊源：涉外（所得）税法 （二）宗旨 P456 （三）基本原则 1、税收管辖权独立原则 国家主权原则在税收领域的体现 2、税收公平原则 税收征纳公平（表面公平与实质公平） 税收分配公平（发达国家与发展中国家的“公平”） 避免国际重复征税、消除税收歧视、防止国际逃税与避税 四、 国际税法的发展前景 1．调整国际税收关系的法律规范不断充实和完善，国际税收双边协定的数量在逐渐增多，内容日趋规范化； （殖民地国家的纷纷独立，发展中国家的更多参与） 2．区域性税收一体化蓬勃发展，税收的国际协调正在扩大；制定一个多边的国际税收公约或协定成为发展目标。 3．国际税收关系呈复杂化趋势，国际税制改革的趋势方兴未艾。 （直接税与间接税） 直接税与间接税 以税收负担能否转嫁为标准所作的划分。 直接税，是指纳税义务人同时是税收的实际负担人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种。属于直接税的这类纳税人，不仅在表面上有纳税义务，而且实际上也是税收承担者，即纳税人与负税人一致。 直接税以归属于私人（为私人占有或所有）的所得和财产为课税对象。 包括：各种所得税、房产税、遗产税等。 间接税，是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。 关税、消费税、营业税、增值税等税种一般视为间接税。 相对而言，发展中国家的间接税比重较高，随着经济的发展，应当逐步提升直接税的征收比重。 第二节 税收管辖权与所得税制度 一、税收管辖权（tax jurisdiction） （一）含义 一国政府对一定的人或对象征税的权力。是国家主权在税收领域的体现。 （二）理论原则 1、居住国原则（principle of residence state) 一国政府对本国税法上的居民纳税人来自境内外的全部财产与收入实行征税的原则。 2、来源国原则(principle of source state) 一国政府对非居民纳税人来源于该国境内的所得征税的原则。 （三）种类 1、居民税收管辖权：又称居住国税收管辖权，是指在国际税收中，国家根据纳税人在本国境内存在着税收居所这样的连结因素行使征税权力。它是属人原则在税法上的体现。 （居住国原则）——无限纳税义务 税收居所（tax residence) 国籍税收管辖权：公民税收管辖权 2．所得来源地税收管辖权：是指一国对跨国纳税人在该国领