特定审计事项.ppt

* 第十三章 终结测试 在财务报表的测试中，除具体的财务报表测试项目以外，还包括一些特殊项目的测试内容，比如或有事项的测试、期后事项的测试和持续经营能力的评估等等，这些特殊项目的测试业务或是相对于单个财务报表项目测试而言，或是相对于多个财务报表项目测试而言，或是侧重于财务报表测试的某一特殊方面 重点掌握: 或有事项、期后事项的实质性测试程序及持续经营能力评估 第四篇审计结果 讲授方式:教师讲解,案例讨论 课时安排:6课时 参考法规: 中国注册会计师审计准则第1332号—或有事项 中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营 一 或有事项的实质性程序 审计目标:确定或有事项是否存在;确定或有事项的确认和计量是否符合规定;确定或有事项的披露是否恰当 重点关注： ①是否存在或有事项产生的条件、情况或者环境。 ②或有事项产生不利结果的可能性。 ③可能造成损失的金额或者范围的大小。 ? (一)或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项中主要考察或有负债与或有资产。 或有负债:指过去的交易或事项形成的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济利益流出，企业或该义务的金额不能可靠地计量. （Ａ 发生的可能性大 Ｂ 影响较大 Ｃ 金额不能合理估计） 或有资产:指过去的交易或事项形成的潜在资产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实. 若或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业,就形成或有资产,需在报表附注中披露,否则若或有事项的结果不是很可能导致经济利益流入企业,一般不需要在报表附注中加以披露,对于或有资产,企业不应加以确认。 若或有事项的结果很可能导致经济利益流出企业,同时满足负债确认的条件,企业需要将其确认为负债---预计负债,若不满足确认条件,企业不需要加以确认,但需在报表附注中披露. (二)或有事项的特点、种类 特点： 是过去的交易或事项形成的一种状况; 具有不确定性; 结果只能由未来发生的时间加以确定; 影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业 控制. 种类：直接或有事项、间接或有事项 直接或有事项 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证 间接或有事项 应收票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保 2.审计程序 询问被审计单位管理当局并向被审单位管理层所取有关资料 函证被审计单位律师或法律顾问 复核税收结算报告 向与被审单位有业务来往的银行寄发含有要求银行提供被审单位或有事项的询证函 查阅被审计单位董事会或股东大会的会议纪录 复核已有的审计工作底稿 确定或有事项的确认和计量是否符合规定,会计处理是否正确 查询被审单位对未来事项和协议的财务承诺 或有事项的披露是否正确 思考:或有事项对审计意见有何影响? 二.期后事项的实质性程序 (一)期后事项的概念 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。。 财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期，通常为所审计财务报表最近一期资产负债表的日期 期后事项可以按时段划分为三个时段：资产负债表日后至审计报告日之间发生的期后事项，为第一时段的期后事项；审计报告日后至财务报表报出日发生的期后事项，为第二时段的期后事项；财务报表报出日后，为第三时段的期后事项。 可能修改已审报表,也可能修改审计报告 应与被审方讨论如何处理,并考虑是否建议修改已审会计报表或审计报告 仅具有关注责任 会计报表公布日之后 若会计报表要作出相应的调整或披露,若被审方拒绝,CPA考虑发表保留或否定意见的审计报告.并更改审计日期. 应及时与被审方管理当局沟通,必要时追加审计程序 无责任专门查找,但对已获知的期后事项要进行审计(消极责任) 审计报告日---会计报表公布日 会计报表要作出相应的调整或披露,若被审方拒绝,CPA考虑发表保留或否定意见的审计报告.审计报告日为完成审计工作日 专门设计审计程序,以确定期后事项的类型及其影响 主动查找并审计期后事项(积极责任) 资产负债表日---审计报告日 对会计报表,审计报告的影响 CPA的处理 CPA的责任 不同时间段 不同时段CPA对期后事项的责任 (二)期后事项的种类 第一类期后事项(调整事项) 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。 调整事项通常包括下列各项： （1）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （2）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购