内部审计目标理论框架和例证分析.pdf

内部审计基本理论研究系列文章（4 ） 内部审计目标：理论框架和例证分析 王素梅1 郑石桥2 员.首都医科大学附属北京潞河医院 2.南京审计大学审计科学研究院 摘 】 ，后者是审计人的目标。内部审计终极目标是抑 【 要 内部审计目标包括终极目标和直接目标，前者是利益相关者的目标 制消极因素，促进组织目标达成，不同的内部审计功能定位下，终极目标的具体内容不同。内部审计直接目标是生产让利益相关者 满意的审计产品，不同的内部审计功能定位下，直接目标的具体内容不同。直接目标是终极目标的基础，直接目标生产具有一定属 性的审计产品，而终极目标是对这些产品进行消费之后的效果。审计产品属性主要表现为产品类型和产品内涵，这两方面的供给 需求匹配了，就出现审计满意，否则，就会出现审计期望差。 】 ； 审计产品类型； 审计产品内涵 【关键词 内部审计； 审计直接目标； 审计终极目标 】 】 】 【中图分类号 F239.44 【文献标识码 A 【文章编号 1004-5937（2017）04-0124-06 引言 ，关键风险点的 一、 体目标就是风险导向内部审计的一般目标 人类是理性的，不会为审计而审计，只是希望通过审计 选择与确定就是内部审计具体目标。魏昌东[8] 认为，中国 实现一定的目的，内部审计也是如此，内部审计目标就是人 内部审计目标存在制度层面 操作层面的分离，在制度 们通过内部审计活动所希望得到的结果或达到的境地，这 规范层面，内部审计目标定位为促进组织目标的实现， 是内部审计的出发点，也是归 。现实生活中，一些组织的 但在操作层面，内部审计目标却仅被定位于查错防弊 内部审计发挥了重要的作用，而有些组织的内部审计机构 评价各分支机构履行经济责任的状况。余江涛[9]认为，内 还在为自己的生存寻找理由。不同组织的内部审计状况之 部审计目标是评价并改善内部控制的效果，促进企业实 差别，很重要的一个原因是审计期望差，而审计期望差的一 现控制目标与经营目标。屈耀辉[10] 认为，内部审计目标 个重要原因是审计目标定位不适宜。所以，内部审计目标选 包括有效性、真实性、公允性、合法性、合规性、合理性、 择是内部审计制度构建的基础性问题。 效益性。 现有文献对内部审计目标有不少的研究，然而，许多文 关于内部审计目标变迁及其原因，刘世林[11]将我国内 献是就内部审计目标来研究内部审计目标， 关注内部审 部审计实践发展分为三个阶段，发现内部审计偏离其内向 计目标与内部审计各基本要素之间的关联；同时，许多文献 服务目标的情况始终没有得到纠正，始终是以财务收支合 只关注审计人的目标，并 关注利益相关者的目标。本文联 法性作为主要目标。王光远[12-16]将20 世纪内部审计目标分 系内部审计各基本要素并区分利益相关者目标 审计人目 为三个阶段，传统内部审计的目标是消极防弊，管理审计阶 标来研究内部审计目标。 段的内部审计目标是积极兴利，而融风险管理、治理 内部 [17] 控制于一体的内部审计，其目标是价值增值。谭湘 认为， 二、文献综述 我国企业内部审计目标经历了三个阶段，一是以经济监 内部审计目标相关文献有两类，一是研究性文献，二 督为主要目标的代理国家审计角色阶段，二是以经济责 是权威机构颁布的规范。研究性文献涉及两个主题，一 任为主要目标的角色回归阶段，三是以企业价值增值为 是内部审计目标是什么，二是内部审计目标变迁及其原 目的的风险导向内部审计。杨钰