管理会计工具及应用案例———物料流成本会计方法及应用.pdfVIP

管理会计工具及应用案例系列文章（15） 管理会计工具及应用案例 ———物料流成本会计方法及应用 南京理工大学经济管理学院 邓德强 路 涛 】 。现有的传统成本会计核算方 【摘 要 企业作为资源配置的主体，在利用自然资源进行生产经营的同时也破坏了环境和生态 法已不适应企业对环境成本的核算，而基于物料流会计发展的物料流成本会计有利于企业辨识资源消耗环节，降低物料损耗，保护 环境，所以更适合作为企业环境成本核算的管理工具。文章介绍了物料流成本会计的逻辑与实施流程，并结合ABC公司案例对物 料流会计的应用方法进行了探讨。 】 ； ； 【关键词 环境成本会计 物料流成本会计 成本核算 【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1004-5937（2016）19-0133-04 引言 一、 法引入环境成本核算。物料流会计是综合描述一个相关系 随着改革开放30年来经济的高速发展，我国环境污 统的物料流入、流出及贯穿整个系统物质输送的系统分 [1] 染愈发严重，而自然环境中的污染大部分是由企业生产造 析工具，主要包括物料流量分析和物料流量核算系统 。 成的。企业作为资源配置的主体，在利用自然资源进行生 基于物料流会计的分析方法，理论与实务界发展出物料流 （ 产经营的同时也破坏了环境和生态。为了保护自然环境和 成本会计 MaterialFlowCostAccounting，MFCA），该方 [2] 公众健康，政府制定了一系列环保政策，希望通过经济手 法已经被数十家不同行业和不同规模的企业应用 ，成为 段影响企业利润，刺激企业采用更加环保的生产方式，降 环境管理会计的重要成本核算工具之一。物料流成本会 低其对环境的污染。传统的环境管理会计主要将污染防治 计通过详细记录企业生产流程中物料的输入和输出信 或者清洁已污染环境所产生的费用作为企业的环境成本， 息，使企业意识到某个作业消耗大量资源的同时也产生 例如废水的处理、污染防治成本、环境整改等。随着环境管 影响环境的废料、废水等，并通过更新技术等方法减少 理会计的发展，学者们更加倾向于强调清洁生产，即从生 该部分生产输出废弃物，降低企业的成本，从而实现企 产环节开始降低环境成本，而不是仅从末端治理核算环境 业业绩提升和环境改善的双赢。物料流成本会计简化流 成本，因为产品从物料生产到最终消费的生产环节都需要 程如图 1。 耗费物料与能源，并且会产生物料的损失（如 废料、废气、废水、能量损耗、残次品等）。从企 系统成本 业的角度来看，降低这部分物料损失可以提 能源成本 高材料利用率，增加利润；而从环境角度来 看，减少了废弃物的产生，避免了污染环境。 物料 原材料 物料 物料 产成品 产品 消 因此企业如果想协调其环境目标和经济 生产环节 费 仓库 仓库 者 目标，那么就需要优化物料流转中某些物料 利用率较低的环节。然而，由于传统成本会计 将成本直接计入产成品中，并不能直观地反 物料损失 物