长期劳务合同收入确认方法与收入费用配比——以我国软件行业的软件定制和系统集成业务为例.pdfVIP

案 例 研 究 长期劳务合同收入确认方法与收入费用配比 —以我国软件行业的软件定制和系统集成业务为例 —— 戴德明1，2 李 哲2 1.中国人民大学会计财务理论研究所 2. 中国人民大学商学院 摘 】 【 要 以我国软件业上市公司的两类长期业务作为长期劳务合同的代表，检验其收入确认政策和完工进度估计方法对于 。 ，选择按 ，其收入费用配 收入费用配比性所产生的影响 结论显 ：一方面 照完工百分比法确认长期合同收入的软件企业 比性显著 低于选择完全完工法确认长期合同的软件企业。另一方面，选择“按照已经发生的成 占估计总成 的比例确定完工进度”的企业， 收入费用配比性显著低于完工百分比法下其他两种方法。建议准则制定机 对“完工百分比法”收入确认政策和“按照已经发生的 成 占估计总成 的比例确认完工进度”的会计估计方法予以规范。 】 ； ； ； ； 【关键词 收入费用配比 收入确认政策 完工进度估计 软件行业 长期劳务合同 】 】 】 【中图分类号 F275.2；F231.6 【文献标识码 A 【文章编号 1004-5937（2016 ）20-0032-07 引言 确认政策的软件企业中，使用完工百分比法的企业约占 一、 迄今为止，我国于1993、1998、2001 和2006 年进行 53.45% ，明确使用完全完工法的公司约为46.55%。上述两 [1] 种收入确认政策有着本质区别。其中，完全完工法将软件 了 轮较有影响力的会计改革 ，收入确认一直是会计制 。其中， 定制和系统集成业务看作普通商品，在合同通过客户的验 度变革过程中备受关注的内容 1993 年的制度变革 ，要求收入与其耗费的资源 而完工百分比法将软件定制 首次提出收入费用配比的概念 收之后再确认相关利益流入， 相互配比。在整个变革过程中，准则制定思路逐渐由损益 和系统集成业务看作长期的制造合同，在每个会计期间估 观过渡到资产负债观，进而对收入费用配比原则产生一定 计完工进度并分阶段确认收入。虽然完工百分比法保障了 [2] ，只要应计制 收入确认的及时性，但在每个会计期间所确认收入的可靠 挑战 。然而，应计制是配比原则存在的土壤 没有取消，配比原则就仍然有存在的理由。 性往往面临较大的挑战。 由于长期劳务完工进度难以测量，成本核算和完工进 在我国，陈旭霞和吴溪率先考察了软件行业收入确认 ，如北京市证监局 [4] 度的测定都容易受到估计和判断的扭曲 政策的选择依据 ，但该文尚未探讨的一个重要问题是软 发布的《关于上市公司进一步 范完工百分比法应用的监 件行业收入确认政策的可选择性会带来何种经济后果。因 管通报》中已披露劳务类企业在运用完工百分比法中出现 ：（ 此本文将着重探讨 1 ）长期劳务合同的收入确认标准如 [3] 何设定更为合适？（2 ）完工百分比法和完全完工法相比，哪 了诸多不 范的人为操纵现象 ，这些现象与准则制定机 构的初衷背道而驰。因为劳务合同对于财务核算能力及合 种方法更能反映收入和费用的配比性？ 同项目预算进