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第二章 金融资产（四） ---- 金融资产减值 一、金融资产减值概述 范围： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产以外的金融资产。 方式： 资产负债表日进行减值测试 减值含义： 持有至到期投资、贷款和应收款项： 可供出售金融资产： 客观证据： 借 相关金融资产 贷 余： 账户 余额 借 相关减值准备 贷 借 资产减值损失 贷 损失准备 计提 确认损失 余额： 损失准备 转本年利润 账务处理： 确认减值损失，计提减值准备。 账户设置： 期末报告：金融资产的账面价值 = 资产账户余额 - 准备账户余额 二、短期应收款项减值的核算 （一）短期应收款项减值 短期应收款项包括： 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。 短期应收款项减值： 未来现金流量 低于 账面价值 （二）短期应收款项减值的计量 顺序 单独测试 组合测试 单项金额重大的 单独 减值—单独确认损失 未发生减值 并入资产组 单项金额不重大的 单独 或 按组 减值—单独确认损失 未发生减值 并入资产组 单项金额是否重大的判断：5% 单独测试： （1）识别减值风险是否存在； （2）确定对未来现金流量的影响及未来现金流量； （3）将账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失。 组合测试： （1）划分资产组； （2）按照资产负债表日各资产组余额一定百分比，计算确定估计损失的金额和未来现金流量； （3）将账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失。 例1、以应收账款为例，组合测试及相关计算： 应收账款 组合 应收账款 账户余额 估计损失 百分比 估计损失金额 未来现金流量 1年以内 25 000 5% 1 250 23 750 1-2年 20 000 10% 2 000 18 000 2-3年 15 000 30% 4 500 10 500 3-4年 10 000 50% 5 000 5 000 5年以上 3 000 100% 3 000 0 合计 73 000 - 15 750 57 250 ☆ 减值损失 = 账面价值 - 未来现金流量 （三）账户设置 借 应收账款 贷 余额：原值 借 坏账准备 贷 借 资产减值损失 贷 余额： 准备 报告：应收账款的账面价值，即：原值-准备 计提时 （四）账务处理 1、坏账准备计提时间 定期或者至少每年年末计提（调整）一次。 2、账务处理 （1）期末计提时（第一期期末）： 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）发生坏账损失时： 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已确认的坏账收回时： 借：应收账款
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