成本会计_06生产损失的归集和分配.ppt

第六章 生产损失的归集和分配 本章内容简介 生产损失是指在生产过程中，由于原材料质量不符合要求，或者由于生产工人不严格遵守技术操作规程，以及其他由于生产组织上的缺陷等原因所引起的损失。生产损失的产生对产品成本的高低和成本管理有一定影响，生产损失主要包括废品损失和停工损失。 知识目标 ● 了解生产损失和非生产损失的含义； ● 掌握废品损失和停工损失的含义； ● 掌握可修复废品和的含义； ● 掌握不可修复废品的含义。 能力目标 ● 能够正确区分生产损失和非生产损失； ● 能够正确进行可修复废品的费用归集和分配； ● 能够正确进行不可修复废品的费用归集和分配； ● 能够正确进行停工损失费用的归集和分配。 第一节 废品损失的归集和分配 一、废品损失的概述 废品是指生产出了不符合规定技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要重新加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。废品分为不可修复废品和可修复废品两种。 可修复废品是指技术上可以修复，而且所用的修复费用在经济上合算的废品。 不可修复废品是指技术上已不可以修复，或者技术上可以修复，但所用的修复费用在经济上是不合算的废品。 废品损失是指生产过程中以及入库后发现的，由于生产原因造成的废品的报废损失和修复费用。废品损失包括可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本减去废品残值后的净损失。应由造成废品损失的过失人负担的赔偿款，可从废品损失中扣除。 当发现废品时，由质检部门填制“废品通知单”，列明废品的种类、数量、产生的原因和过失人等，“废品通知单”经审核后，作为废品损失核算的原始凭证。 二、可修复废品的归集和分配 可修复废品的损失是指为修复废品而支付的修复费用，包括材料费用、工资费用、制造费用等。 （一）可修复废品损失的归集 可修复废品损失的归集与合格产品一样，可以通过各种费用分配表或直接根据发生修复费用的有关凭证进行归集。 废品按其产生的原因不同，可分为料废品和工废品两类。料废品是由于原材料(或半成品)不符合质量要求而造成的废品，工人对此不承担责任应计发工资，这部分工资费用构成了废品损失的一部分；工废品是由于人工操作等原因造成的废品，工人对此承担责任，不仅不应计发工资，还应视情况进行赔偿。工废品的修复费用要由过失人赔偿一部分时，则可修复废品的损失应从修复费用总额中扣除应由过失人赔偿的金额。 可修复废品损失归集的时间是指在废品修复发生的时候，而不是在修复之前。如果当月发生废品，下月进行修复，废品损失就应在下月的成本单上进行归集，不能在当月的成本单上归集。 （二）可修复废品损失的分配 为了单独核算废品损失，须要在“生产成本”账户下设置“废品损失”明细账户和“废品损失”总账。“废品损失”明细账户是为了归集和分配废品损失而设立的，该明细账户按废品名称再设置成本项目进行核算，如表6.1的成本项目。修复费用发生时，借记“废品损失——××产品”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“制造费用”等账户。废品修复完工，符合规定的技术标准，结转废品损失时，借记“生产成本——废品损失——××产品”账户，贷记“废品损失——××产品”账户。结转废品损失后，“废品损失——××产品”账户无余额。 三、不可修复废品的归集和分配 不可修复废品的损失是指截至报废时已经发生的废品生产成本扣除残值和过失人承担的赔偿部分后的损失。 （一）不可修复废品损失的归集 不可修复废品的生产成本计算，应根据企业成本计算的方式进行，如果企业成本计算是按实际成本计算的，不可修复废品的损失也按实际成本计算；如果企业成本计算是按定额成本计算的，不可修复废品的损失也按定额成本计算。企业应根据自己的实际情况，选择合理的废品生产成本计算方法，计算方法一经确定，不应任意变更。不可修复废品损失的计算公式如下： 不可修复废品的损失=废品成本－残值－责任人赔款 1、按实际成本计算。由于废品报废以前发生的各项费用是与合格产品一起计算的，因而要将废品报废以前与合格品计算在一起的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。由于不可修复废品负担的各种费用受其加工程度的影响，如果废品是完工后发现的，单位废品负担的各项费用应与单位合格品的生产成本相同；如果废品是完工前发现的，应根据废品的已加工程度，计算其应负担的费用。其具体计算公式如下： 【例6.3】 长江公司一车间8月共生产甲产品500件，完工后发现不可修复废品5件，可修复废品7件。已知500件甲产品的总成本是5万元，其中直接材料成本4万元，直接人工成本5 000元，制造费用5 000元，废品残值20元，材料已一次全部投入。要求计算5件不可修复废品的损失。 (1) 计算不可修复废品的成本项目含量： 废品应负担的材料费用=(40 000÷500)×5=400(元)； 废品应负