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第十二章　税收救济法 第一节　税收救济法理论 第二节　税务复议法 第三节　税务诉讼法 第四节　税务赔偿法 第一节　税收救济法理论 一、税收救济的特征 1.税收救济是因税收行为而引起的，只有税收行为的存在才能引起税收救济的产生。 2.税收救济的目的是为了解决税收争议。 3.税收救济制度以对税收行为的合法性审查为核心。 二、税收救济的类型 　　税收救济的类型是对税收救济基本制度进行概括与抽象后所形成的基本模式。 　　世界各国的税收救济制度基本上可以概括为两种类型：税务复议制度与税务诉讼制度。税收救济制度的两种类型在程序上具有衔接性，税务复议和税务诉讼在程序上的衔接可以分为：①自由选择型税收救济制度。②复议前置型税收救济制度/复议先行型救济制度。 三、我国的税收救济 　　1999年4月29日第九届全国人民代表大会常务委员会第九次会议审议通过的《行政复议法》和2004年1月17日国家税务总局审议通过的《税务行政复议规则（暂行）》，是我国目前规范税务复议制度的主体规范性文件。 　　关于税收诉讼方面的法律规范主要包括：1989年4月4日第七届全国人民代表大会第二次会议通过的《行政诉讼法》，1990年1月1日国务院发布的《国务院关于贯彻实施〈中华人民共和国行政诉讼法〉的通知》，2000年3月8日最高人民法院发布的《最高人民法院关于执行〈中华人民共和国行政诉讼法〉若干问题的解释》，以及2002年7月24日最高人民法院发布的《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》。我国目前还没有专门的税务法庭。　 第二节　税务复议法 一、税务复议的特征 　　税务复议制度是规定纳税人和其他税务当事人，认为税务机关的具体税务行为侵犯其合法权益，而依法向税务复议机关申请复议，税务复议机关受理复议申请，并作出复议决定的制度。 　　税务复议制度的特征表现在： 1.税务复议以税务相对人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行为为前提。 2.税务复议是以税务行为相对人提起复议申请而产生。 3.税务复议的主体是税务机关，税务复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行。 4.税务复议不适用调解的方式。 5.税务复议与税务诉讼相衔接。 二、税务复议的原则 　　税务复议的原则是指对税务复议制度的各个环节和具体制度，具有普遍指导意义的行为准则。 1.合法性原则。 2.公开公正原则。 3.及时原则。 4.便民原则。 5.有错必纠原则。 6.依法审查原则。 7.一级复议原则。 三、税务复议的范围 1.税务机关作出的征税行为； 2.税务机关作出的税收保全措施； 3.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为； 4.税务机关作出的强制执行措施； 5.税务机关作出的行政处罚行为；税务机关不予依法办理或者答复的行为； 6.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为； 7.收缴发票、停止发售发票的行为； 8.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为； 9.税务机关不依法给予举报奖励的行为； 10.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为； 11.税务机关作出的其他具体税务行为。 四、税务复议的管辖 　　税务复议的管辖，是指税务复议的机关及其内部职权分工。 (一)税务复议机关 　　税务复议机关，是指依法受理税务复议申请，对具体税务行为进行审查并作出复议决定的税务机关。 　　税务机关负责税收法制工作的机构具体办理税务复议事项。 (二)税务复议的管辖 　　我国税务复议管辖的基本制度除实行上一级税务机关管辖的一级复议制度外，还采用了二级复议审理制度。税务复议管辖的一般规则是：对各级税务机关作出的具体税务行为不服的，向其上一级税务机关申请行政复议；对省、自治区、直辖市地方税务局作出的具体税务行为不服的，可以向国家税务总局或者省、自治区、直辖市政府申请复议；对国家税务总局作出的具体税务行为不服的，向国家税务总局申请复议；对税务复议决定不服，申请人可以向法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。 五、税务复议的程序 (一)税务复议的申请 　　申请人可以在知道税务机关作出具体税务行为之日起60日内提出行政复议申请。 　　申请人申请复议可以书面申请，也可以口头申请；口头申请的，复议机关应当场记录申请人的基本情况、复议请求、申请复议的主要事实、理由和时间。 　　依法提起复议的纳税人及其他当事人为税务复议申请人，具体是指纳税义务人、扣缴义务人、纳税担保人和其他当事人。 　　作出具体税务行为的税务机关是被申请人。 (二)税务复议的受理 　　复议机关收到行政复议申请后，应当在5日内进行审查，决定是否受理。 　　对不符合《税务行政复议规则（暂行）》规定的复议申请，决定不予受理的，并书面告知申请人。 　　对符合规定的复议