产权视角下自然资源资产负债表初探.doc

产权视角下的自然资源资产负债表初探 　　摘 要：编制自然资源资产负债表是当前部署可持续发展战略的紧迫任务。但是，作为一个全新的概念，自然资源资产负债表存在基础概念不统一、表式结构不完善等问题。针对以上问题，以产权为视角，立足自然资源属性，将自然资源使用权作为自然资源产权的起点及核心，并在此为基础上进一步厘清自然资源资产负债表的目标、报告主体、要素定义以及计量模式等基础概念。最后，设计自然资源资产负债表的表式结构。同时，对自然资源资产负债表的基础问题进行较为全面的探究，以期加快自然资源资产负债表的编制进程 关键词：产权；自然资源使用权；界定；自然资源资产负债表 中图分类号：D922 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）21-0100-05 引言 近年来，随着经济的高速发展，人类社会面临着严峻的自然资源问题，如何有效推进自然资源管理成为实现可持续发展的重中之重。在这一背景下，党的十八届三中全会通过《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（以下简称《决定》），明确提出：“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产离任审计。建立生态环境损害责任终身追究制。” 自然资源问题的实质是负外部性，是自然资源产权制度无效的表现。有效的产权制度具有产权明晰、界定准确的特征。因此，解决自然资源问题，首先就要界定并核算自然资源产权，核心是将经济运行过程中的自然资源产权明晰化，其期末时点的结果正是通过自然资源资产负债表予以披露 本文以自然资源产权为切入点，立足自然资源产权的特性，坚持可持续发展的原则，通过界定自然资源资产负债表的基础概念，并尝试性地设计自然资源资产负债表的表式结构，以期能够为自然资源资产负债表的编制提供有益参考 一、理论基础 （一）产权理论 对产权的研究源于外部性问题。1937年科斯发表《企业的性质》一文，标志着西方产权理论的系统提出。1968年哈丁的“公地悲剧”触发了资源环境管理制度的研究，之后，学术界开始探讨用产权形式来解决资源环境问题 我国《宪法》《物权法》等相关法律规定，大部分自然资源归全民所有（本文所研究的自然资源仅限于天然存在的、全民所有的自然资源），这是自然资源所有权在法律意义上的明晰化。但是，所有权作为一种法权，概括不了经济生活中人们事实上达成的权利安排和权利结构。因此，自然资源产权在经济意义上的明晰性需要进一步厘定。介于自然资源所有者是一个很大的共同体，权利的执行成本过高，政府凭借其职能属性自然成为其代理人，实质上是自然资源所有权的人格主体。政府依据总量控制原则对自然资源使用权进行配置，自然资源产权形成分离。此时，自然资源所有权在经济意义上成为形式，而自然资源使用权成为与自然资源相关的权、责、利的发生起点。因此，自然资源产权在经济意义上的明晰化是指对自然资源使用权的界定与核算 （二）可持续发展理论 可持续发展是指既满足当代人的需要，又不损害后代人满足需要的能力的发展。1987年，联合国世界与环境发展委员会（WCED）提出《我们共同的未来》报告书，该报告书正式提出了可持续发展的核心思想。1994年，我国政府制定《21世纪议程》也将可持续发展作为社会经济发展的基本战略 可持续发展的核心是代际公平，反映在自然资源使用权上，即自然资源使用权具有代际上的可分割性。但是，由于后代主体缺失（尚未出生），其自然资源使用权往往不被体现。自然资源资产负债表的一项重要任务就是要对这部分自然资源使用权进行确认、计量并披露 二、自然资源资产负债表的基础概念 （一）自然资源资产负债表的目标定位 1.认定并解除受托责任。在自然资源的委托代理关系中（如下图所示），由于存在信息不对称，资源耗竭和环境污染等代理问题产生，委托人权利受到侵害。公民作为自然资源的初始委托人，有权要求受托人对自然资源的使用状况进行披露，以据此维护所有者的权益。政府作为自然资源的第二委托人，承担着管理自然资源的责任，需要获得相关信息以对自然资源进行有效管理。另一方面，政府及各类组织是自然资源的受托人，通过编制自然资源资产负债表反映自然资源的使用状况、保护状况，从而对其责任进行自我认定，进而为委托人判断是否解除其责任提供依据（见下图） 2.保护自然资源使用权。管理自然资源的根本在于保护自然资源使用权，而产权明晰是产权保护的前提。利用会计独有的核算方法以及资产负债表技术，能够界定并量化自然资源使用权，反映自然资源使用权的运动结果，有助于推进自然资源使用权的明晰化，从而起到直接的激励和惩罚作用，实现保护自然资源使用权的目标 （二）自然资源资产负债表的报告主体 报告主体是指有义务编制自然资源资产负债表的主体。根据自然资源委托代理关系，政府及各类组织是分别位