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作业成本法在铸造企业管理中的应用探析 　　摘 要 作业成本管理，既能使企业加强成本有效管理，又能使企业自主地改善生产流程及成本控制。通过对企业成本的分析，有利于企业获取更为准确的成本信息，从中找出其自身的管理弊端，通过对管理制度及作业流程的改革，改善企业作业链和价值链，实现企业经营效益最大化的目标 关键词 作业成本法 作业链 价值链 中图分类号：F270 文献标识码：A 1作业成本法的概念及基本原理 1.1作业成本法的概念 作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），是基于作业的一种成本计算法，主要是指以作业为间接费用归集对象对资源动因的确认、计量，将资源费用归集到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，将作业成本归集到产品或顾客层面上的间接费用分配办法 1.2作业成本法的基本原理 作业成本法的原理，简而言之，就是产品消耗作业，作业消耗资源。它以成本动因理论为基本依据。该理论分配间接费用着眼于费用、成本的来源，把间接费用的分配与发生这些费用的原因相联系。根据产品生产或企业生产经营中发生的产品、劳务与作业、作业链、资源之间的相互关系，首先根据资源动因将资源消耗归集、分配到各作业中心、作业成本库，再根据作业动因将各作业中心的作业库中所归集的费用分配到各产品或劳务中 2作业成本法的应用 重庆九方铸造有限责任公司（以下简称公司）是一家生产汽车、摩托车配件的公司。公司生产甲、乙、丙三种铸造产品。甲产品公司每年销售20，000件，乙产品每年销售40，000件，丙产品每年销售8，000件。公司设有一个生产车间，其工序主要包含零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。公司一直采用传统成本计算法计算产品成本 2.1运用传统成本法计算 （1）公司有关的成本资料如下： 甲产品：产量（件）：20，000，直接材料（元）：1，000，000，直接人工（元）：1，160，000，年直接人工工时（小时）：60，000； 乙产品：产量（件）：40，000，直接材料（元）：3，600，000，直接人工（元）：3，200，000，年直接人工工时（小时）：160，000； 丙产品：产量（件）：8，000，直接材料（元）：160，000，直接人工（元）：320，000，年直接人工工时（小时）：16，000； 甲、乙、丙产品共同耗用制造费用7，788，000元 （2）在传统成本计算法下，公司以直接人工工时为基础分配制造费用， 其分配率==33（元/小时）。甲产品应分配制造费用：60，000?？3=1，980，000（元）；乙产品应分配制造费用：160，000?？3=5，280，000（元）；丙产品应分配制造费用：16，000?？3=528，000（元）；合计7，788，000元 （3）采用传统成本法计算的产品成本资料如下： 甲产品：直接材料：1，000，000元，直接人工：1，160，000元，制造费用：1，980，000元，合计4，140，000元，单位产品成本4，140，000/20，000=207（元） 乙产品：直接材料：3，600，000元，直接人工：3，200，000元，制造费用：5，280，000元，合计12，080，000元，单位产品成本1，2080，000/40，000=302（元） 丙产品：直接材料：160，000元，直接人工：320，000元，制造费用：528，000元，合计1，008，000元，单位产品成本1，008，000/8，000=126（元） 2.2公司的定价策略及产品销售方面的困境 （1）公司的定价策略。公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125%设定目标售价，如下所示（单位：元）： 甲产品：产品成本：207，目标售价（产品成本?？25%）：258.75，实际售价：258.75； 乙产品：产品成本：302，目标售价（产品成本?？25%）：377.50，实际售价：328； 丙产品：产品成本：126，目标售价（产品成本?？25%）：157.50，实际售价：250 （2）产品销售方面的困境。从近几年的销售情况来看，甲产品按照目标售价正常出售。乙产品因受竞争压力，不得不将其实际售价降低到328元，低于目标售价377.5元。丙产品由于在市场上的需求较大，且其他公司在丙产品的市场上无力与公司抗衡，因此公司将其售价从157.50元提高到250元时，公司收到订单仍很饱和。综上所述，甲产品的销售及盈利状况正常，丙产品是一种高盈利低产量的优势产品，而乙产品是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此乙产品成为公司