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公允价值准则施行后公允价值计量对审计收费的影响 　　摘要：会计上使用的公允价值计量属性，从其设立之初就决定了它具有会计信息相关性的特点，但由于公允价值估值的复杂性使得这一计量属性在对资产估价时存在一定的风险性，而这一会计估计风险又与以风险成本为基础的审计定价紧密相关。本文以2011―2014年我国上市公司的数据为样本，实证研究公允价值准则颁布后，公允价值在会计记录中的使用对审计收费的影响。结果显示：公允价值变动损益能显著地增加审计收费，但这一现象在2014年公允价值准则颁布后方才凸显。这表明2014年财政部颁布公允价值会计准则后，上市公司运用公允价值的程度加大，但同时缺乏与会计准则配套的审计准则指导注册会计师的审计工作，使得审计收费随着公允价值运用的加大而显著提高。据此本文提出建议，政府应尽快出台与会计准则配套的审计准则，用以指导注册会计师审计过程中遇到的新的会计事项，并且在全国范围内施行与国际接轨的按人工小时收费制与按资产比例定价制相结合的定价制度，规范审计定价 关键词：公允价值 审计收费 公允价值变动损益 审计准则 一、研究背景及研究意义 对于公允价值这一计量属性在会计记录中究竟是否使用、何时使用、如何使用等相关问题的研究一直是学界研究的焦点问题，2014年1月28日，为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部发布了《关于印发lt;企业会计准则第39号――公允价值计量gt;的通知》（以下简称公允价值准则）。但2010年11月1日发布的注册会计师审计准则中已经将公允价值计量与披露的审计准则废止了，在2014年会计准则变化后，并没有出台相应的审计准则与之相匹配，使得注册会计师在审计过程中遇到新的会计问题并没有相应的审计准则加以指引 在上市公司审计过程中，对公允价值相关项目的审计也是其重要的组成部分。公允价值这一计量属性的使用，一方面由于其本身的特性使得会计信息具有相关性的特征，另一方面由于其计量的复杂性与主观性较强等特点会对会计信息的可靠性有所削弱，从而加大审计难度与成本。在没有与新会计准则相配套的审计准则的情况下，公允价值的使用对审计定价将会产生怎样的影响，将是本文研究的重点 二、文献综述 对于审计收费行为的研究最早可以追溯到Simunic（1980），该文采用经济学分析方法，将审计服务当作是一项经济物品，提出了审计定价影响因素的多元回归模型。研究结果表明，被审计单位的规模是影响审计收费的重要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和会计师事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。这就为后来的学者对审计费用影响因素的研究奠定了基础，国内外关于审计费用影响因素的研究也大多借鉴了Simunic（1980）的模型 Francis（1984），Firth（1985），Johnson、Waiker、Westergard（1995），Anderson、Zeghal（1994），Chen、Ez-zamel、Gwilliam（1993），Craswll、Francis（1999），Pong、Whittington（1994），Matthews、Peel（2003）等，基于 Simunic 审计定价模型进行了不同国别的审计市场定价的研究。虽然由于各国市场之间的差异导致研究结果之间也有差异，但是所有的国外学者得出的研究结果都认为，被审计单位的总资产规模和其下属子公司的个数均是影响审计收费的两大重要因素 而我国对该问题的研究主要是在2001年证监会对上市公司支付会计师事务所报酬的内容和形式作出具体的规定以后才开始发展起来，实证研究主要围绕客户因素和会计师事务所因素两个方面展开，公允价值对审计定价的相关研究还较少 学者研究普遍认为，在历史成本计量模式下，注册会计师需要收集确定的原始凭证来获取可靠的审计证据，由于历史成本数据来源可靠，取证难度与审计难度都较低，但是采用了公允价值计量模式之后，会计事项的不确定性与计价的复杂性，使得注册会计师不能得到确凿的审计证据，获取审计证据的难度也将加大。在获取与公允价值计量相关的审计证据时，一方面需要根据资产情况判断应采用哪个公允价值计量层次，另一方面又需要注册会计师运用自己的专业胜任能力和应有的职业关注等职业判断来确定如何才能真实地表现企业资产价值的公允价值。这就使得注册会计师需要投入更多的时间与精力去搜集充分可靠的审计证据，与被审计单位的沟通程度难度加大，进而使得审计成本、审计风险增加，这必然会在审计收费上有所体现 鄢志娟（2011）指出公允价值