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会计师事务所特征与审计收入关系研究 　　◆基金项目：陕西省社科基金项目“慈善组织内部控制问题研究”（项目编号：13Q007）；陕西省软科学研究计划面项目 “RD投资、内部控制与价值创造――基于中国上市公司的实证研究”（项目编号：2015KRM046）的阶段 性研究性成果；教育部人文社会科学基金项目（项目编号：14YJC790097） ◇中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）17-0030-03 摘要：自从改革开放以来，我国经济迅速发展，市场对于审计服务的需求随着经济的发展也相应增加。我国会计师事务所自改革开放以来，发展迅猛。文章主要研究中国注册会计师协会公布的2014年我国百强会计师事务所，从会计师事务所的规模、人力资本结构、事务所品牌声誉等方面研究其与事务所审计收入之间的关系。主要发现：首先，会计师事务所的规模与会计师事务所的审计收入正相关；其次，会计师事务所的人力资本结构与事务所的审计收入正相关；最后，会计师事务所的品牌知名度越高，其审计收入也越高。研究结果对于进一步拓展研究事务所特征与审计收入有一定的意义 关键词：审计收入 事务所规模 人力资本结构 事务所品牌知名度 一、问题的提出 自从20世纪80年代以来，我国会计师事务所从初步发展到日益完善，经历了以下几个历程：第一个阶段是1998―1999年我国会计师事务所与政府进行政企分开，会计事务所脱离政府。第二个阶段是2000―2001年政府鼓励的事务所大范围的进行合并重组，扩大事务所规模。第三个阶段是2005―2006年我国为了增强自身的业务竞争能力，会计师事务所自主自愿地进行合并。第四个阶段是2007年《关于推动事务所做大做强的意见》、2009年《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》和2012年《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》的提出。《关于推动事务所做大做强的意见》中指出，注册会计师行业将用五到十年的时间，发展培育100家左右具有一定规模、能够为大型企业和企业集团提供综合服务的事务所，在文件的引导下，新一轮的会计师事务所合并又一次出现。培育具有国际竞争力的会计师事务所成为我国目前会计师事务所的发展目标。在衡量事务所的竞争力时，审计收入被作为会计师事务所竞争力的一个重要衡量指标 国内外主要从会计师事务所的规模、品牌声誉、非审计服务、审计任期、审计费用、市场占有率、审计人员专业素质、审计质量等角度来研究事务所的特征。目前有关会计师事务所特征与审计收入方面的关系的研究大部分主要从会计师事务所的规模方面进行研究。基于此，本文试图从会计师事务所的规模、人力资本的学历结构、人力资本的年龄结构、会计师事务所的品牌知名度角度研究其与事务所审计收入之间的关系 本文的主要贡献在于：（1）本文从会计师事务所的多个特征要素研究会计师事务所的不同特征与审计收入之间的关系；（2）本文从会计师事务所的品牌知名度角度探讨其对事务所审计收入的影响，对于今后研究者从难以准确测量的要素考察会计师事务所有一定的积极意义 本文的其余部分内容包括：第二部分为文献综述与研究假设，第三部分是研究设计，包括样本设计、数据来源等，第四部分报告实证分析的结果，第五部分包括进一步分析，最后是结论 二、文献综述与研究假设 （一）文献综述 目前国外关于会计师事务所的特征与审计收入的研究主要从两个角度进行：一是关于事务所本身的特征及特征之间的关系研究，包括事务所规模（DeAngelo et al.，1981）、审计质量与事务所的品牌声誉的关系（Francis et al.，1998）。二是针对会计师事务所的某一特征要素与审计收入之间的关系进行研究。例如，Simunic（1980）对会计师事务所规模与审计收入之间的关系进行了研究；DeAngelo et al.（1981）认为与规模小的会计师事务所相比，规模越大的会计师事务所提供的审计服务与出具的审计报告质量越高；Francis et al.（1998）提出审计质量与事务所的品牌声誉有关系，会计师事务所的审计质量越高，事务所的品牌声誉越高；Simunic（1980）通过建立经典的Simunic模型，并通过多元线性回归模型处理影响审计收入的十大因素 国内关于会计师事务所的特征与审计收入的研究集中于两个方面：一方面是探讨事务所的特征。Cheng等（2009）以我国台湾地区事务所为样本，研究人力资本的学历结构对审计质量的影响，发现人力资本结构对审计质量会产生正向的影响；陈朝龙等（2013）发现在抑制盈余方面，在非国有企业中，大型会计师事务所的审计质量显著高于小型会计师事务所；刘文军（2010）、范经华（2013）则发现，行业专长事务所在抑制公司的应计盈余管