第五章 内控制与审计风险.ppt

（三）识别两个层次的重大错报风险 识别的重大错报风险 与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关 与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定 采取进一步审计程序 采取总体应对措施 （四）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体中可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： (1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； (2)对管理层的诚信存在严重疑虑。 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 （四）需要特别考虑的重大错报风险 　1、作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（特别风险）。 2、在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 　　　特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。 （1）非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。 ①管理层更多地介入会计处理； ②数据收集和处理涉及更多的人工成分； ③复杂的计算或会计处理方法； ④非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 （2）判断事项通常包括做出的会计估计。 ①对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； ②所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 （五）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。 （六）对风险评估的修正 CPA对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而作出相应的变化。 评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样，也是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。 内部控制的评价 ——“首钢”百亿资金实现“廉洁采购”的评价及思考 资料来源：(经济日报)2000．7．12 (一)基本案情 每年用于购买原料、燃料、材料资金上百亿元的首钢总公司，在物资供应部门积极探索搞好“廉洁采购’’的有效途径和方法，取得了良好效果。据对首钢主要物资供应部门原料处、材料处的统计，他们通过廉洁采购，降低采购成本，两年多来为企业创造经济效益2．62亿元。 据首钢总公司纪委，监委负责同志介绍，为确保廉洁采购，他们突出了抓权力分解、民主监督、招标采购、廉政共建等四个环节。具体做法： 一是权力分解 过去，物资供应部门工作人员业务权力过于集中，有的科室采购员既管计划，又管合同、结算、容易出问题。现在，他们建立了上述3项业务权力分离的管理机制，做到了计划、采购、验收、结算等各个环节相互制约，堵塞了管理漏洞。 原料处明确规定，验收废钢铁必须由两人同时验收。当两人意见不一致时，必须报上一级裁决，做到双岗同步制约，避免定“人情价”，以次充好等问题。1998年以来，该处共收购废钢铁110万吨，有关人员严格验收把关，扣杂2000余吨，拒收不合格废钢铁1728吨，避免经济损失达233万元。 二是民主监督 为强化监督制约，首钢把厂务公开的原则、方法运用于采购工作中，为防止个人决策造成失误和经济损失，各物资供应单位成立了由行政领导和购销、财务、纪检、监察、审计等专业部门专业人员组成的价格委员会，对大宗物资采购方案进行审查把关、民主决策，严格执行比价采购原则，原料处价格委员会自1998年以来共审查重大采购方案94项，提出重大增收节支措施62项，节约采购费用上亿元。 材料处过去规定由价格委员会审定的采购合同金额在500万元以上，现改为10万元以上，扩大了价格委员会的议事范围。一次在外销废旧结晶器时，有关科室提出每吨售价1．9万元，经价格委员会审查，将每吨售价调整为2．15万元多创收33．6万元。 三是招标采购 首钢从适应市场经济要求出发，为广大客户营造公开、公正、公平竞争的环境，大宗物资采购均实行招投标采购，从而避免了幕后交易，以权谋私等不正之风的发生。1999年第四季度，原料处为购买19万吨煤炭，组织24个单位进行投标竞争，经过比价压价，与19个单位签订供货合同，为企业节约采购费用258．57万元。 四是廉政共建 自1999年以来，首钢在健全内部制约机制的同时，与客