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所得税税率变化对递延所得税的影响探讨 　　摘要：《企业会计准则第18号――所得税》规定，当所得税税率发生变动时，企业要对已确认的递延所得税按照新的税率进行重新计量。对于税率变动，我国曾经采用过递延法和利润表债务法进行核算，但由于这两者都有其不完善的地方，现已不允许使用。本文通过对递延法和利润表债务法的会计处理进行梳理，归纳和总结了资产负债表债务法下所得税税率变化时递延所得税的会计处理 关键词：递延所得税 税率变化 递延法 债务法 《企业会计准则第18号――所得税》第17条规定“当适用税率发生变化时，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量”，但具体如何进行重新计量并没有详细阐述。笔者在对我国所得税会计处理之前采用的递延法和利润表债务法进行剖析的基础上，尝试性地归纳出资产负债表债务法下对该问题的处理 一、递延法下所得税税率变化时的会计处理 递延法是将本期时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期，按历史税率转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。即在产生时间性差异的年度，按当期适用的所得税税率计算确认相关的递延税款;当时间性差异开始转回时，并不按照转回年度的当期税率，而是按照产生时间性差异年度的历史税率顺次结转原来确认的递延税款。因此在递延法下，当税率变化时，若发生在时间性差异的产生年份，则以现行税率乘以本期产生的时间性差异确认递延税款;若发生在时间性差异的转回年份，无需因税率变化对递延税款进行调整 例1：A公司经认定是享受“两免三减半”税收优惠政策的软件企业。A公司于2011年、2012年免缴企业所得税，2013―2015年按25%的税率减半缴纳企业所得税。A公司于2013年12月20日以82 500元的价格购进一台办公设备，预计使用寿命为5年。会计上采用年限平均法计提折旧，税法上规定采用双倍余额递减法计提折旧。近年来A公司业绩平稳，每年税前利润均为50万元。2014―2018年时间性差异如表1所示 各年的会计处理如下： （1）2014年。应交所得税=（500 000-16 500）×12.5%=60 437.5（元） 借：所得税费用 62 500.00 贷：应交税费――应交所得税60 437.50 递延税款 （16 500×12.5%）2 062.50 （2）2015年。应交所得税=（500 000-3 300）×12.5%=62 087.5（元） 借：所得税费用 62 500.00 贷：应交税费――应交所得税 62 087.50 递延税款 （3 300×12.5%）412.50 （3）2016年。应交所得税=（500 000+4 620）×25%=126 155（元） 借：所得税费用 125 577.50 递延税款 （4 620×12.5%）577.50 贷：应交税费――应交所得税 126 155.00 （4）2017年。应交所得税=（500 000+7 590）×25%=126 897.5（元） 借：所得税费用 125 948.75 递延税款 （7 590×12.5%）948.75 贷：应交税费――应交所得税 126 897.50 （5）2018年。应交所得税=（500 000+7 590）×25%=126 897.50（元） 借：所得税费用 125 948.75 递延税款 （7 590×12.5%）948.75 贷：应交税费――应交所得税126 897.50 由上可见，2014年、2015年为时间性差异产生的年份，因此确认2014、2015两个年度的递延税款均采用当年适用的税率12.5%。自2016年起，时间性差异开始转回，递延税款也开始反方向转销。由于这时的税率仅与以前产生暂时性差异年度的适用税率有关，因此尽管2016年所得税税率已经变为25%，但仍按照以前的税率（即12.5%）转回时间性差异，只有计算当年的应交税费时才使用当年的适用税率。 　　 经分析可以看出递延法以历史成本为计量属性，因此在结转前期产生的时间性差异时采用的是历史税率，这虽然保证了会计信息的可靠性，但同时也违背了会计信息应符合的及时性与相关性质量特征。因为如若此时税率变更或开征新税，由于仍采用历史税率转回以前年度的递延税款，现行税率对本期所得税费用的影响不能及时准确地体现出来，这就造成转回年度期间的所得税费用与税前会计利润之间无法进行配比。另外，递延法下，由于一直采用历史税率对递延税款账面余额进行调整，这使得资产负债表上列示的递延税款账面余额不能真正代表企业未来期间的税款抵减权利或应付税款义务，因此递延法下计算的递延税