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第三讲 股份支付 （☆☆） 第一节 关键概念 一、股份支付：指企业为获取职工和其他方面提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （一）以权益结算的股份支付：指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 1、限制性股票：指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。 2、股票期权：指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。 （二）以现金结算的股份支付：指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 1、模拟股票：似限制性股票，但不需实际授予股票和持有股票。 2、现金股票增值权：似股票期权，但不需实际行权和持有股票。 二、授予日：指股份支付协议获得股东大会或类似权力机构批准的日期。 三、可行权日：指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 四、行权日：指职工和其他方行使权利、获取权益工具或现金的日期。 五、等待期（行权限制期）：指可行权条件得到满足、从授予日到可行权日的期间。 六、出售日：指股票持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 七、行权有效期：指可行权日到期权到期日之间的期间。 八、禁售期：指行权日到出售日之间的期间。 九、可行权条件：指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取协议规定的权益工具或现金等权利的条件。 1、服务期限条件： 2、业绩条件：市场条件（与权益工具的市场价格相关的如股价上升水平等）与非市场条件（如最低盈利目标或销售目标等）。 第二节 基本要点 一、股份支付合同“授予日”处理 ： （一）授予日后立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 借：管理费用等 贷：资本公积（股本溢价） 2、以现金结算的股份支付 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（股份支付） （二）授予后非立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 ：不处理 2、以现金结算的股份支付：不处理 二、等待期期末的处理（公允价值及其变动） （一）授予日后立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 借：管理费用等 贷：资公（其他公积）（按授予日公允价值） 不确认后续的公允价值变动 2、以现金结算的股份支付 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬（股支）（按当期末公允价值） 确认后续的公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬（股支） 借：应付职工薪酬（股支） 贷：公允价值变动损益 （二）授予后非立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 ：同上述“1”处理 2、以现金结算的股份支付：同上述“2”处理 三、可行权日后的处理（公允价值及其变动） （一）授予日后立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付：不再对已确认的 成本费用和所有者权益总额进行调整 2、以现金结算的股份支付：不再确认成本费用，负债公允价值的变动计入当期的“公允价值变动损益” （二）授予后非立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 ：同上述“1”处理 2、以现金结算的股份支付：同上述“2”处理 四、实际行权日的处理（公允价值及其变动） （一）授予日后立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 借：银行存款 资本公积（其他公积） 贷：股本（某职工） 资公（股本溢价） 2、以现金结算的股份支付 借：应付职工薪酬（股支） 贷：银行存款 （二）授予后非立即可行权的股份支付 1、以权益结算的股份支付 ：同上述“1”处理 2、以现金结算的股份支付：同上述“2”处理 第三节 典型案例及练习 一、某公司为上市公司。2011年1月1日，公司向其300名管理人员每人授予1000股股票期权，这些职员从2011年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买1000股本公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为20元。 第一年有40名职员离开公司，公司估计3年中离开职员的比例将达到20%；第二年又有20名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为10%；第三年又有10名职员离开。要求：（1）分析判断上述事项的性质；（2）编制填列费用及资本公积计算表；（3）编制相关会计分录。 （1）公司与员工签订授予股票期权合同，属于权益结算的股份支付交易业务 （2